[关于规范公司建造合同流转税业务会计核算及报表列报的通知讨论稿.doc

关于规范建造合同流转税业务会计核算 及报表列报的通知 各单位： 鉴于公司部分单位报表反映的各税费同营业收入不匹配，建造合同流转税业务会计核算不规范，以及合并或汇总报表相关税费项目的期间发生数存在重复列报情况，现对公司建造合同相关流转税业务会计核算及报表列报统一规定如下： 各单位要按月根据建造合同准则的规定确认建造合同收入和合同成本。下述主要就建造合同涉及增值税业务情况进行重点说明： 单独签定的工期小于1年的结构制作类增值税业务（下称“结构制作类业务”），原则上按《收入准则》规定的产品生产销售形式核算，不适用《建造合同准则》；单独签定的工期大于1年（含一年）的结构制作类增值税业务，可按《建造合同准则》规定核算。 一项建造合同涉及增值税应税业务或一组建造合同满足合同合并条件、且涉及增值税应税业务（即混合销售），无论该增值税业务是否单独签定或增值税业务有无明确合同金额的，同施工合同整体作为一项建造合同，按《建造合同准则》规定核算，但建造合同营业税应税业务和增值税应税业务要设置为两个成本核算对象分别核算。项目经理作为落实执行建造合同的第一责任人，在建造合同签定后，要组织、协调和督促项目经营部门、财务部门和物资供应等业务部门，积极认真做好建造合同总收入和预计总成本的测算工作，涉及增值税应税业务的，首先要做好增值税应税业务同营业税应税业务范围的认定划分和税务筹划工作（即“结构制作业务”，该业务日常资金收付和工程结算时，需向业主提供增值税专用发票，日常做好增值税抵扣手续，在结构制作业务完工时点，项目计提的销项税和原已认证的进项税要合理准确，现场结构制作业务归类到施工业务类），并分别对两类业务的合同总收入和预计总成本进行测算。在结构制作业务完工时，要依据在手的项目支持性文件资料，结合项目实际情况，全额确认结构制作业务收入（该业务完工进度为100%），确认的金额一般不要超过该业务预计的后期最终结算数，待合同最终结算后调整差额。日常结构制作业务的合同成本按上述口径分类归集核算，要做好结构制作业务的台账登记和基础资料管理工作。施工业务和结构制作业务的合同收入、合同成本金额和完工百分比的确定方法如下： 建造合同总收入=施工业务合同总收入（营业税应税收入）+结构制作业务合同总收入（增值税应税收入部分，不含销项税）； 建造合同预计总成本=施工业务总成本+结构制作业务总成本，结构制作业务总成本金额不包括原材料或设备的进项税额； 累计实际发生的合同成本=累计施工业务实际发生成本+累计结构制作业务等实际发生成本； 项目建造合同完工百分比=累计实际发生的合同成本/建造合同预计总成本×100%，结构制作业务完工百分比=累计结构制作业务总成本/结构制作业务合同总收入*100%； 本月确认的项目建造合同收入=建造合同总收入×项目建造合同完工百分比-以前各期累计确认的建造合同收入，本月结构制作业务合同收入=结构制作业务合同总收入*结构制作业务完工百分比-以前各期累计确认的结构制作业务合同收入，本月确认的施工业务合同收入=本月确认的建造合同收入-本月结构制作业务合同收入。 1、建造合同施工业务收入：按照本期确认的合同收入为基数，计算、提取和交纳营业税及附税。各单位合同收入确认应严格按《建造合同准则》和本通知规定进行确认，项目完工前，施工单位不得简单以对外或对内工程暂结数来确认收入。 （1）期末确认合同收入、合同成本和合同毛利 借：主营业务成本 工程施工—合同毛利 贷：主营业务收入（本月建造合同施工业务收入） （或）工程施工—合同毛利 （2）期末计提税金 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税（本月建造合同施工业务收入*3%） —应交城建费（营业税*适用税率） —应交教育费附加（营业税*适用税率） —应交防洪费（等）（营业税*适用税率） （3）日常缴纳税费 借：应交税费—应交营业税 —应交城建费 —应交教育费附加 —应交防洪费（等） 贷：银行存款或内部银行存款 应收账款—工程款—**公司（业主代扣缴税金） 2、建造合同结构制作业务收入：期末，项目按照本期确认的结构制作业务销售额（不含增值税）计提销项税额，并同项目进项税额相抵后的差额（销项大于进项，同时考虑不应抵扣的进项税转出）为基数计提附税；项目在办理进项税发票认证时，经法人单位本部审核确认后，项目对进项税作内部转出处理；对于甲供材的进项税抵扣，项目部应要求业主提供其自产材料销售或代购的甲供材增值税专用发票，以办理本项目进项税抵扣手续，不能取得增值税专用发票的要做好税务筹划；期末，经法人单位本部审核确认后，项目