分包工程的营业税问题.doc

金属门窗、玻璃幕墙项目分包工程的营业税问题 文章来源：信息来源：浙江门窗幕墙网 作者：毛朝臣 2012-06-20 09:09:34 　　　 文章摘要：浙江省建筑金属制品协会特约浙江泽大律师事务所律师毛朝臣就金属门窗、玻璃幕墙项目分包工程的营业税问题进行阐述，该文中内容祥实、条理清晰，可能对本协会会员单位有所帮助。希望各会员单位提出问题，我们请毛律师再一一解答。（未经许可，不得转载） 　　金属门窗和玻璃幕墙作为工程分包项目，在建筑工程实施过程中，一般情况下都是与整个工程项目的总包单位签订建设工程施工合同（分包合同），本人在对客户服务和案件办理中发现，不管是总包单位还是分包单位，对于分项工程营业税是否由总包单位代扣代缴、怎么代扣代缴、代扣代缴部分是多少不是很清楚，也有一些人采用一些不规范的操作模式，如双方约定分包方给总包方项目金额4.03%的税费，由总包方代扣代缴，甚至还有约定分包方不向总包方提供发票的不规范的操作，以至于还有为了该税费承担的问题总包方与分包方打官司的。笔者就代理过这样的案件，分包方起诉要求总包方支付剩余工程款，而总包方提出反诉，诉称分包方要承担总包方已代扣代缴的4.03%的税费，管理费，代为维修费用，说他们已经多支付10多万元，要求予以返还。经过代理律师向法院理清税费承担问题，最终总包方的主张没有得到法院支持。在这里，现就有关总包方与分包方营业税承担问题做个梳理。　　一、关于混合销售行为怎么纳税的问题。　　从事金属门窗企业也好，玻璃幕墙企业也好，都是典型的混合销售行为，其既有货物生产加工并销售的行为，也有建筑安装的行为，对该类企业的税收缴纳有一个逐步明确完善合理的过程。　　1993年的《营业税暂行条例实施细则》在第五条规定了混合销售行为，在第六条也规定，纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。但同时又规定纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。总体来看，这时期，增值税的征收是优先考虑，这也反映了这时期，税收主要是向中央集中。　　由于当时这规定不是很明确，在实际中并不好操作，造成下面征管机关操作各异，比较混乱。这时期甚至是税务总局自己的规定都是比较混乱，如：1996年的《国家税务总局关于生产销售并连续安装铝合金门窗等业务收入征收增值税问题的批复》（国税函[1996]447号），规定“生产、销售铝合金门窗、玻璃幕墙的企业、企业性单位及个体经营者，其销售铝合金门窗、玻璃幕墙的同时负责安装的，属混合销售行为，对其取得的应税收入照章征收增值税。”而根据《国家税务总局关于建筑安装企业制售铝合金门窗征税问题的通知》(国税函[1997]186号)和国家税务总局关于工业企业安装铝合金门窗征收营业税问题的批复（国税函[1998]765号），对工业企业生产铝合金门窗后直接为用户安装的行为，除应按有关规定征收增值税外，还应按“建筑业”税目征收营业税，其营业额为其向对方收取的全部价款和价外费用。　　直到《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发[2002]117号）文件的发布，才有了比较具有操作性的统一规定。在这以后，对于建筑企业混合销售行为的有关税收规定，税务机关的操作基本上是按照国税发[2002]117号的文件规定执行：纳税人销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业）的，如果具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质，同时在签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税，文件还同时规定了自产货物范围包括：　　（1）金属结构件：包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；　　（2）铝合金门窗；　　（3）玻璃幕墙；　　（4）机器设备、电子通讯设备；　　（5）国家税务总局规定的其他自产货物。　　随着2008年《营业税暂行条例实施细则》和《增值税暂行条例实施细则》的修订，国税发[2002]117号的主要精神被吸收到这两个实施细则里，并得到更好的完善，适用范围也扩大了，而随着国家税务总局2011年第23号公告《关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》于2011年5月1日的施行，国税发[2002]117号同时废止。　　根据该23号公告，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例