（精）第04章 交易性金融资产.pptVIP

复习旧课、课堂提问 1、期末存货的计价方法是什么？ 2、可变现净值的确定方法有哪几种？ 3、默写部分 存货跌价准备的会计处理 讲授新课 1、交易性金融资产的概念（了解） 2、交易性金融资产的特点（理解） 3、交易性金融资产初始入账价值的确定（掌握） 4、交易性金融资产的账户设置（掌握） 5、交易性金融资产持有期间的核算（掌握） 6、交易性金融资产的期末计价（掌握） 7、交易性金融资产的出售（掌握） 导入新课： 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将金融资产分为四类：交易性金融资产、贷款及应收款项、持有至到期投资和可供出售金融资产。什么是交易性金融资产？实际业务是怎样会计处理的？ 第四章 交易性金融资产与 可供出售金融资产 第一节 金融资产的定义和分类 第二节 交易性金融资产 第三节 可供出售金融资产 一、投资的概念和特点 （一）概念： 投资是指企业为了获得收益或实现资本增值向投资单位投放资金的经济行为。 （二）分类 会计上的投资有广义与狭义之分。 1、广义投资： 一般来说广义的投资既包括对外投资，又包括对内投资。对外投资包括各种股票投资、债券投资和其他投资等；对内投资包括固定资产投资、无形资产投资等。 2、狭义投资： 是指企业的对外投资。 （三）特点 1、外向性 2、收益性 3、风险性 （二）交易性金融资产的特点 （1）变现能力强。交易性金融资产是现金的暂时存放形式，其流动性仅次于现金，具有较强的变现能力。 （2）持有时间较短。交易性金融资产主要是企业利用暂时闲置的资金，谋求一定收益，计划在短期内出售变现的投资。其可以发挥暂时闲置资金的作用，获取相应的额外收益。 （3）不以控制被投资单位为目的。交易性金融资产符合的条件一是能够在公开市场上交易并且有明确市价；二是持有投资应作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性或获利性。 ①交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具时新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 ②佣金是商业活动中的一种劳务报酬，是具有独立地位和经营资格的中间人在商业活动中为他人提供服务所得到的报酬。 ③交易性金融资产购买时按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（冲减“投资收益”）。 （2）购买时支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独反映，不能包含在交易性金融资产的成本中，应分别确认为“应收股利”或“应收利息”。 三、账户设置 1、“交易性金融资产”账户，属于资产类账户，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 本账户按交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 “交易性金融资产——” 资产类账户 2、“公允价值变动损益”账户，该账户属于损益类账户，核算交易性金融资产等因公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。 “公允价值变动损益——” 损益类账户 3、“应收股利”账户核算因股权投资而产生的现金股利，已宣告但尚未发放的现金股利。 4、“应收利息”账户核算因债权投资而产生的利息，已到付息期但尚未领取的债券利息。 5、“投资收益”账户核算企业投资所发生的损益。 四、账务处理 （一）取得时 借：交易性金融资产——股票或债券——成本 （公允价值） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 或【应收利息 （已到付息期但尚未领取的债券利息）】 投资收益 （交易费用） 贷：其他货币资金——存出投资款 例题1：见教材P98、P99 （二）持有期间取得的现金股利或利息 借：应收股利 （股票） 贷：投资收益 借：应收利息 （债券） 贷：投资收益 例题2：见教材P99 （三）期末计价 1、公允价值＞账面余额 借：交易性金融资产——股票或债券——公允 价值变动 贷：公允价值变动损益——交易性金融资产 变动损益 2、公允价值＜账面余额 借：公允价值变动损益——交易性金融资产