[第3章消费税核算与筹划.pptVIP

3.视同销售应税消费品的核算 用应税消费品对外投资，用于在建工程、非应税项目等其他方面，按规定缴纳的消费税，应记入有关科目。 （1）纳税人将自产的应税消费品作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应在货物移送时，借记“长期股权投资”账户，按同类应税消费品的最高售价和适用的税率计算应交消费税，贷记“应交税费——应交消费税”科目。 （2）企业将生产的应税消费品用于在建工程、非应税项目等其他方面的，借记“固定资产”、“在建工程”、 “销售费用”、“应付职工薪酬”、“营业外支出”等科目，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“应交税费——应交消费税”科目。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. [案例]汽车制造厂一般纳税人，以自产小轿车20辆投资于某出租汽车公司。每辆车市场价10万元，成本价6万元，双方协议投资额234万元。消费税8％。 增值税税额=100 000×20×17％=340 000(元) 消费税税额=100 000×20×8％=160 000(元) 借：长期股权投资 2340 000 贷：主营业务收入 2000 000 应交税费—应交增值税(销项税额)340 000 借：营业税金及附加 160 000 贷：应交税费—应交消费税 160 000 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 4.委托加工应税消费品的核算 （一）委托方收回后直接用于销售的应税消费品的会计处理 如果委托方将委托加工应税消费品收回后直接用于销售，应将受托方代收代缴的消费税和支付的加工费一并计入委托加工应税消费品的成本，借记“委托加工物资”、“自制半成品——委托外部加工自制半成品”、“生产成本——委托加工产品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 【例】新华汽车有限公司委托红星橡胶厂加工轮胎一批，新华汽车有限公司提供主要材料，发出材料成本62 450元，支付加工费20 000元，该批轮胎收回后直接用于对外销售。则该公司的会计处理如下： Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 4、委托加工应税消费品的会计处理 （1）发出材料时： 借：委托加工物资 62 450 贷：原材料 62 450 （2）支付加工费、消费税和增值税时： 组成计税价格＝（62 450+20 000）÷(1－3％)＝85 000（元） 应纳消费税＝85 000×3％＝2 550(元) 应纳增值税＝20 000×17％＝3 400(元) 借：委托加工物资 22 550 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 25 950 （3）收回加工物资 借：库存商品 85 000 贷：委托加工物资 85 000 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 4、委托加工应税消费品的会计处理 （二）委托方收回后用于连续生产应税消费品的会计处理 如果委托方将委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，则应将受托方代收代缴的消费税计入“应交税费——应交消费税”科目的借方，在最终应税消费品计算缴纳消费税时予以抵扣。 委托方在提货时，按应支付的加工费等借记“委托加工物资”等科目，按受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，按支付加工费相应的增值税税额借记“应