第五章合并日后合并财务报表的编制说课.ppt

第五章 合并日后合并财务报表的编制 反映控股关系项目的抵销 内部债权债务的抵销 内部交易未实现损益的抵销 第五章 第一节 反映控股关系项目的抵销 母公司长期股权投资 100%控股下，反映控股关系项目的抵销 - 对子公司报表的调整 - 对母公司报表的调整 - 长期股权投资与所有者权益项目抵销 - 投资收益与利润分配项目的抵销 部分控股下，反映控股关系项目的抵销 - 对子公司报表的调整 - 对母公司报表的调整 - 长期股权投资与所有者权益项目抵销 - 投资收益与利润分配项目的抵销 长期股权投资的会计处理 取得长期股权投资的会计处理 子公司分派股利的会计处理 借：应收股利 40 贷：投资收益 40 合并日合并财务报表的编制（100%控股） 子公司个别报表的调整 借：固定资产 10 无形资产 10 存货 10 贷：资本公积 30 合并抵销分录 非同一控制下企业合并合并报表的编制——合并日后（100%控股)（ 1/3子公司个别报表的调整） 借：固定资产 10 无形资产 10 存货 10 贷：资本公积 30 借：管理费用 4（2+2） 营业成本 10 贷：固定资产——累计折旧 2 无形资产——累计摊销 2 存货 10 非同一控制下企业合并合并报表的编制——合并日后（100%控股） (2/3长期股权投资从成本法调为权益法) 摊销额计算 非同一控制下企业合并合并报表的编制——合并日后（100%控股） （3/3控股关系的抵销） 非同一控制下企业合并日后合并财务报表的编制反映控股关系项目的抵销（部分控股） 资料（一）：2005年1月1日甲公司发行100万股票（面值1元/股，市价3元/股）取得乙公司80%的股权。2005年1月1日乙公司资产负债表如下表。 非同一控制下企业合并日后合并财务报表的编制反映控股关系项目的抵销（部分控股） 资料（二）：2005年乙公司实现收益50万元，分配现金股利20万元，除投资之外甲乙公司之间没有发生其他交易。乙公司存货当年销耗，固定资产分5年摊销，无形资产分10年摊销。 非同一控制下企业合并合并日后合并报表的编制（部分控股）（ 1/3子公司个别报表的调整） 借：存货 10 固定资产 20 无形资产 20 贷：资本公积 50 借：管理费用 6（4+2） 营业成本 10 贷：固定资产——累计折旧 4 无形资产——累计摊销 2 存货 10 非同一控制下企业合并合并日后合并报表的编制（部分控股）（2/3长期股权投资从成本法调为权益法） 摊销额计算 非同一控制下企业合并合并报表的编制——合并日后（部分控股）（4/4） 合并报表编制的三大理论 同一控制下合并财务报表的编制(控股关系的抵销)（编制要点） 需要编制合并日的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表； 被合并方的各项资产负债应当按照合并日账面价值列示。 长期股权投资账面价值与被合并方净资产账面价值相同，不产生商誉。 对于留存收益，视同该合并主体一直存在，将被合并方的在合并前的留存收益并入合并主体。即合并资产负债表中的留存收益包括合并双方的留存收益总额，合并利润表包括合并各方自期初至合并日所发生的收入费用，合并现金流量表包括合并各方自期初至合并日所发生现金流量。 同一控制下合并财务报表的编制(控股关系的抵销)（100%控股）1/2 若黄海公司和渤海公司同受河海公司控制，同是河海公司的子公司，2007年9月1日黄海公司自母公司河海公司处取得渤海公司100％的股权，渤海公司净资产账面价值550万元。为进行该项企业合并，黄海公司发行300万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定黄海公司、渤海公司采用的会计政策相同。 黄海公司在合并日编制以下会计分录（母公司个别报表）： 借：长期股权投资 550 贷：股本