第三章应收和预付款项说课.ppt

第三章 应收款项 经济管理学院 张孝友 本章参考书目： 1、《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》 2、《企业会计准则第23号—金融资产转移》 第一节 应收票据 一、应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的、还没有兑现的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票据时，应按照票据的票面价值入账。但对于带息的应收票据，应于期末计提的利息增加应收票据的账面价值。 根据承兑人不同可分 根据带息否可分： 可以背书转让、贴现和抵押 二、应收票据的确认和计价:取得时按面值记账 注意面值与到期值的关系。 其中：到期日的确定 到期日的确定取决于票据期限的表示方法。 1、期限以“月”表示：到期日为所经过的月份数的同一日。 如：1月1日出票，期限1个月，到期日是2月1日；1月31日出票，期限1个月到期日是2月28日，期限2个月到期日是3月31日，期限3个月到期日是4月30日。 2、期限以“天数”表示：从出票日开始数实际经过的天数。同时涉及到出票日和到期日，计算时采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法。 如：出票日2004年是1月1日，期限20天，则到期日是1月21日。期限80天，则到期日是3月21日。 出票日是2003年2月10日，期限60天，则到期日是4月11日。 注意能被4整除的年份是闰年，二月有29天。 三、应收票据的核算 （一）账户设置 “应收票据”： 按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算 借方：收到的商业汇票票面价值、期末计算的利息 贷方：到期收款或未收款转销的账面价值、贴现或转让时转销的价值 （二）账务处理 1、不带息应收票据 ： （1）收到商业汇票 借：应收票据 （面值） 贷：主营业务收入 （不含税价格） 应交税费—应交增值税（销项税额） （或：应收账款） 【例3-1】缙云公司于5月10日销售给东泉公司A产品一批，价款50 000元，增值税8 500元，收到东泉公司签发并承兑的期限为60天的商业汇票1张。会计分录为： 借：应收票据—东泉公司 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 8 500 若公司60天后收回(或收不回)东泉公司兑现的汇票款项。会计分录为： 借：银行存款(应收账款) 58 500 贷：应收票据 58 500 2、带息应收票据 （1）收到商业汇票 ：同不带息票据 （2）带息票据期末计算利息：利息收入冲减财务费用： 借：应收票据 贷：财务费用 （3）票据到期收款 借：银行存款 （面值+所有利息） 贷:应收票据(账面价值=面值+已计利息） 财务费用 （未计算的利息） 【例3-2】缙云公司2005年9月1日销售一批商品给东泉公司，货已发出，增值税专用发票上注明价款为200 000元、增值税为34 000元。当日收到东泉公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5％。6个月后，如期收回票款。公司的会计处理如下： 收到商业汇票时： 借：应收票据---东泉公司 234 000 贷：主营业务收入 200 O00 应交税费—应交增值税(销项税额) 34 000 2005年12月31日计提利息时： 借：应收票据---东泉公司 3 900 (234 000×5%÷3) 贷：财务费用 3 900 到期收回票款时： 借：银行存款 239 85