第四章财务会计框架题材.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * FASB: Financial Accounting Standards Board * * * * IASC: International Accounting Standard Committee * ASB: Accounting Standards Board Accounting Standards Board * * * * * * * * * * * * * * * * * 三、 我国的财务报表要素 【见《企业会计准则—基本准则》(06)第十条之规定】 1.资产 2.负债 3.所有者权益(包括利得、损失) 4.收入 5.费用 6.利润(包括利得、损失) ★ 重大变化：修订了定义；吸收了美国准则中的合理内容。 我国对财务报表要素的划分具有以下优点： （1）与会计对象在理论上协调一致。 （2）与会计方程式和财务报表理论协调一致。 四、财务报表要素的改进 （一）涵盖性与穷尽性。所有的财务报表要素能涵盖全部经济事项。 （二）互排性。每个要素都有其特定的内容，各个要素之间不能有相互交叉的内容。 （三）适当性。要素的数量不可太多，也不能太少。 （四）协调性。指对要素的划分应与相关的会计理论、会计准则相协调。 （五）对等性。各个要素的层次应对等。 第五节 财务报表的确认与计量 一、财务报表确认与计量的意义 财务报表的确认与计量也称作会计的确认与计量，是指将某一项目作为一项资产、负债、收入、费用等正式地列入某一会计主体的财务报表的过程。 从人们在会计实务中对某一项目确认与计量的分析程序看，确认与计量一般包括初始确认与计量、再确认与计量和终止确认与计量三个环节。其中，确认与计量是记录与报告的前提。 （二） 财务报表的确认与计量 1、财务报表确认 根据一定基础和标准判断某一项目属于哪个会计要素，何时列入财务报表。解决了“是什么”、“何时是”、“如何记录与报告”的问题 交易或事项 （经济业务） 账 簿 报 表 会计要素 初次 确 认 再次 确 认 2、财务报表计量 在确认的基础上，根据一定的计量单位和计量属性认定某一项目的金额大小，注意解决“是多少”的问题。 二、确认与计量理论的简要回顾 18、19世纪，会计理论界开始有人探讨经济事项何时、何金额记录的问题。 20世纪20、30年代，少数会计学者提出“确认”一词。 1970年，美国会计原则委员会发布第四号报告，体现确认与计量理论基本含义。 1984年，FASB发布第五号概念公告，对确认与计量进行权威性论述。 英国、加拿大等国及IASC纷纷发布概念公告，论述确认与计量。 三、财务报表的确认 （一）确认基础 财务报表的确认基础是指在时间上对某一项目的确认作出规定。在传统的会计理论和实务中，可选择的确认基础一般有两个，即收付实现制和权责发生制。 （二）确认标准 某一项目的确认不仅要在时间上选择合理的确认基础，而且要掌握切实可行确认标准。确认任何一个项目，都必须同时满足四个确认标准，即符合要素定义、可计量性、相关性、可靠性。（ＦＡＳＢ） 【例】国际会计准则的规定： 如果一个项目满足要素定义，并且满足下列条件，就应当加以确认： （1）与该项目有关的任何未来经济利益可能会流入或流出企业； （2）该项目具有能够可靠计量的成本和价值。 【例】美国将确认的标准定为四个： （1）符合要素定义；（2）可计量性；（3）相关性；（4）可靠性。 【例】我国的会计确认采用了国际会计准则的标准。即一要符合要素定义；二要满足两个条件。 四、财务报表的计量 财务报表的计量主要解决已经确认项目的货币计量问题。计量的过程就是对符合财务报表要素定义的项目予以货币量化的过程。 （一）计量单位 计量单位也叫计量尺度，是指对计量对象量化时采用的具体标准。为了满足会计信息的决策有用性，在会计上就产生了名义货币和一般购买力货币两种计量单位可供企业选择。 ★名义货币单位是指各国主要流通货币的法定单位。 按名义货币单位计量的优点： 符合“币值稳定”的会计假设 可以保证计量单位的统一，便于会计核算 在物价变动不大的情况下，能比较准确真实地反映企业的财务状况和经营成果 可以简化计量手续，减少会计人员的工作量等 ★按照国际惯例，只要物价变动不超过恶性通货膨胀的程度（其主要标志是3年累计的通货膨胀率接近或超过100%），一般都以各国法定的名义货币作为计