第五章_审计计划、重要性与审计风险题材.pptVIP

一、初步业务活动 1、目的 （1）评价是否具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； （2）评价是否不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该业务意愿的事项； （3）评价是否与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。 2、内容 （1）对建立与保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； （2）评价遵守职业道德规范的情况； （3）就业务约定条款与被审计单位达成一致意见。 审计业务约定书（Engagement letter）是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 审计业务约定书的内容 二、总体审计策略 2.报告目标、时间安排及所需沟通 总体审计策略的制定应当包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等 二、总体审计策略 3.审计方向 总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素。以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。 二、总体审计策略 (1)向具体审计领域调配的资源包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； (2)向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他审计人员工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； 二、总体审计策略 (3)何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； (4)如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。 三、具体审计计划 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取得充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。（审计程序计划） 1.具体审计计划的内容 (1)为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，审计人员计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。 (2)针对评估的认定层次的重大错报风险，审计人员计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。（控制测试和实质性程序） (3)审计人员针对审计业务需要实施的其他审计程序。（根据其他审计准则要求，注册会计师应当执行的既定程序，例如：电子商务；环境事项。） 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。 由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，审计人员应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。 二、审计重要性水平的确定 3.企业为新设立企业，处于开办期， 总资产 尚未开始经营，目前正在建造厂房 和购买机器设备。 4.企业属于新兴行业，目前侧重于 营业收入 抢占市场份额，扩大企业知名度和 影响力。 5.为某开放式基金，致力于优化投资 净资产 组合、提高基金净值、为基金持有人 创造投资价值。 6.为某国际企业集团设立的研发中心， 成本与营业费用总额 主要为集团下属各企业提供研发服务， 并以成本加成的方式向相关企业收取费用。 7.为公益性质的基金会。 捐赠收入或捐赠支出总额 在通常情况下，对于以营利为目的的企业，利润可能是大多数财务报表使用者最为关注的财务指标，因此，注册会计师可能考虑选取经常性业务的税前利润作为基准。 二、审计重要性水平的确定 百分比举例： 以营利为目的的制造业实体，通常取经常性业务税前利润（利润波动较大可取3-5年平均值）的5%。 非营利性实体，通常取总收入或总费用的1%。 百分比无论是高一些还是低一些，只要符合具体情况，都是适当的。注册会计师行业规定的经验值，指导不同注册会计师的职业判断。 二、审计重要性水平的确定 可选用较低百分比的情形：（谨慎考虑） （1）被审计单位是上市公司或存在广泛的财务报告的使用者； （2）被审计单位外部融资较多； （3）被审计单位是大型实体； （4）财务报告使用者对基准的敏感度较高。 接近报表整体重要性50%的情形：