第五章审计计划题材.ppt

第二节 重要性 【例5-2．单选题】在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是( )。 A.持续经营产生的利润 B.非经常性收益 C.资产总额 D.营业收入 【答案】B 【解析】注册会计师通常应当选择较为稳定的基准确定重要性水平。非经常性收益部具有稳定性，不宜作为判断重要性水平的基准。 第二节 重要性 在选择适当的基准和百分比时，注册会计师应当考虑下列主要因素： （1）被审计单位的规模； （2）被审计单位的性质及所在行业； （3）财务报表项目的性质； （4）适用的会计准则及相关会计制度的要求。 注意：若同一时期不同报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为报表层的重要性水平。 第二节 重要性 2、各类交易、账户余额、列报认定层次 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平就是“可容忍错报”。 （1）确定方法 分配的方法：同比例分配；不同比例分配。 不分配的方法： ①各账户或交易的重要性水平定为报表层次的20%—50%。 ②各账户或交易的重要性水平定为报表层次的1/6—1/3。 第二节 重要性 （2）确定时主要考虑因素： ①各交易、账户或列报的性质及错报的可能性。 ②各交易、账户或列报的重要性水平与报表层重要性水平的关系。 第二节 重要性 四、对计划阶段确定的重要性水平的调整 在审计执行阶段，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。 第二节 重要性 已识别的具体错报 推断的误差。 五、评价错报的影响 （一）尚未更正的错报汇总数 第二节 重要性 指注册会计师在审计过程中发现的，能准确计量的错报，包括两类： （1）对事实的错报 （2）涉及主观决策的错报 已经识别的错报 第二节 重要性 注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括： （1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；例如：对应收账款的抽样审计 （2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。 推断的误差 情形 汇总错报 重要性 水平 措施 拒绝调整后 小于 60 100 提请调整 无保留意见 接近 95 100 追加审计序； 提请调整 视追加程序后发现的错报情况而定 超过 150 100 扩大实质性测试围； 提请调整 保留 或否定意见 大大超过 700 100 扩大实测围； 请调整 否定意见 第二节 重要性 （二）评价尚未更正错报的汇总数的影响 第二节 重要性 举例： 财务报表重要性水平100万元，只有应收账款项目存在错报。 已实施的审计程序：函证，函证比例50%； 错报汇总数为130万元。其中，已识别的错报80万元，推断的50万元。 注册会计师无法依据已识别的80万元错报确定审计意见类型。 扩大审计程序：将函证比例由50%提高到100% 第二节 重要性 (1)已识别的增加到85万元，推断的错报降低为0，财务报表不存在超过重要性水平的重大错报，无保留意见； (2)已识别的增加到98万元，推断的错报减少到0，追加审计程序，根据追加结果和管理层调整情况评价错报的影响是否重大； (3)已识别的增加到120万元，推断的错报减少到0，财务报表存在重大错报，[如果管理层拒绝调整]发表保留[或否定]意见。 第二节 重要性 【例5-4．多选题】在审计中如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，此时注册会计师应该采取的措施有（ ）。 A.扩大审计程序的范围来降低审计风险 B.追加审计程序来降低审计风险 C.要求被审计单位管理层调整财务报表 D.直接出具保留意见的审计报告 第二节 重要性 【正确答案】 AC 【答案解析】 选项B是当已识别但尚未更正的错报汇总数接近重要性水平时，注册会计师采取的措施之一；选项D不合适，只有当被审计单位拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。 练习 项 目 金额 (万元) 2004年度主营业务收入 10,000 2004年度主营业务成本 8,000 2004年度利润总额 1,200 2004年度净利润 800 2004年12月31日资产总额 9,000