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会计估计可控性分析 　　【摘 要】会计估计在实施过程中存在滥用的现象，会影响到会计信息的质量。本文分析了会计估计可控性弱化的几种表现，认为影响会计估计可控性的因素包括内因和外因两方面，提出通过加强行业监管力度、完善企业内控制度及提高相关人员业务素质等措施，以提高企业会计估计得可控性。 　　【关键词】会计估计；会计估计变更；可控性 　　由于企业许多经营活动在确认和计量时存在不确定性和延续性，企业为了更好的反映财务状况、经营成果等情况，利用会计政策和会计估计进行核算不可避免。相比于会计政策的难以操纵，会计估计在核算确认时存在很大的选择性和弹性空间。 　　一、会计估计 　　（1）会计估计的内涵。会计估计，是对不确定的交易或事项进行的量化判断，主要以最近可利用的信息为基础。在估计量化的过程中，由于商业活动的不确定性、管理层的主观选择等因素，滥用会计估计的现象非常普遍，对会计估计进行可控势在必行。（2）会计估计的特点。第一，会计估计的难以计量性。由于会计估计是对不确定的交易或事项进行的量化判断，不同的会计人员对同一交易或事项进行量化判断时，由于个人专业素养的不同、经验的差别以及外部因素的影响差异，往往会采用不同的计量方法；同时，同一会计人员对同一交易或事项在不同的会计时点进行估计时，受经营环境、资产重新确认等因素的影响，也会用不同的计量方法进行计量。因此，会计估计具有难以计量性的特点。第二，会计估计的不可避免性。在企业的经营活动中，总有一些经济业务存在不确定性。例如，固定资产的折旧年限，其每年的使用程度、设备损耗程度不能达到精确估计，而会计核算要求准确性，这就需要企业应该根据现有的信息做出合理估计。第三，会计估计的可变性。会计估计变更是企业对经营环境的判断，而新的商业信息、企业环境不断代替原有的战略资源，企业必须经常进行会计估计，必然会发生会计估计变更，以合理反映企业的财务状况，助于企业发展。 　　二、会计估计可控性弱化的表现 　　（1）频繁进行会计估计变更。为了粉饰企业业绩，企业经常会改变估计的确认和计量，即频繁进行会计估计变更。如某企业对固定资产使用年限进行估计时，采用直线法计算折旧，第一年确认为10年，为了减少折旧，第二年将使用年限确认为8年，致使资产的折旧下降，从而使资产的账面价值发生变化，难以对原来的固定资产进行准确计量。这样估计不断发生变化，难以真实反映固定资产的使用情况，使会计估计的可控性弱化。（2）对预计负债的不合理估计及故意冲回。对预计负债进行计量主要是确定最佳估计数，在一些情况下，最佳估计数往往是难以确定的。例如某核电企业预计，在生产结束时清理核废料的费用将因未来技术的变化而显著降低，企业确认的预计负债应反映有关专家对技术发展及清理费用减少作出的合理预测，但是，技术发展的预测难以把握，因此易造成不合理的估计，弱化了对会计估计的可控性。（3）公允价值的难以确认。采用公允价值进行计量的经济业务，公开的交易价格有时难以取得，其他参考也不易得到，这种情形下，估计的公允价值存有一定的偏差，使得估计的可控性弱化。如股份支付公允价值的计量，未上市公司的股票不存在公开交易价格，以评估价作为计量标准时，因其是基于未来现金流估计，而未来现金流有很大的不确定性，因此对股份支付公允价值的估计显然缺乏可控性。 　　三、影响会计估计可控性的因素 　　1.内因分析。（1）选择难以计量的估计方法。同一事项可能存在不同的会计估计，不同会计估计会带来不同的计量方法，如果选择难于计量的估计方法，很容易导致会计估计可控性弱化。例如，从原则上讲，计算应收账款的可回收金额时，个别认定法是最理想的方法，可是在计量上这是难以完成的，对此，会采取的要么不计提坏账准备要么多计提坏账准备的措施，都会影响会计估计可控性。（2）企业会计人员的专业判断差异。截至2013年，中国的会计从业人员已远远超过1000万，并且数量每年都在大幅增加，基于每个会计从业人员不同的从业经验和教育水平，以及进行会计估计时存有的很大选择性和主观性，不同会计人员对同一不确定的事项或交易进行估计时很可能导致不同的估计结果，特别是由会计人员岗位交接而产生的重新确认，更容易造成会计估计可控性弱化。（3）企业内部控制的检查手段不完善。与西方较为完善的企业内部控制制度相比，我国企业的内部控制制度起步较晚，发展较慢，检查手段也不够完善，难以从源头上对不确定的交易或事项的估计进行严密检查，不合理的会计估计经常成为审计检查的“漏网之鱼”，不能真正做到防范企业的不合理行为，会计估计难于臻于完美，这些缺陷为企业滥用会计估计提供了“沃土”，使会计估计的可控性下降显得十分明显。（4）企业价值最大化的驱使。在市场经济下，受企业价值最大化的驱使，大多数企业滥用会计估计，惯用不合理的会计估计变更粉饰财务