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应收账款审计 应收账款简介 具体讲解审计程序表（另附表格） 具体讲解实质性测试表（另附表格） 审计步骤及注意事项 应收账款审计要点提示 审计中发现的主要问题描述 应收账款简介 适用准则：《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 2、持有至到期投资； 3、贷款和应收款项； 4、可供出售金融资产。 应收账款简介 减值： 对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值侧试，如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失、计入当期损益。 对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在其有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 审计工作底稿-应收账款 进一步审计程序表 “应收账款” 调整分录汇总 应收账款明细余额表（未审数） 应收账款明细余额表（审定数） “应收账款” 余额及发生额分析 应收账款 货款回笼分析 “应收账款” 账龄总体合理性分析 “应收账款” 函询结果汇总比较情况表 询证函 发函清单 审计工作底稿-应收账款 “应收账款” 函证地址核对记录 “应收账款” 函证结果调节表 合并关联方 往来、内部销售核对记录 非合并关联方 往来、内部销售核对记录 应收账款 询证函未回替代审计程序 应收账款发生额测试（余额前n位）、 （交易前n位）、（收款前n位（适用于业务较集中被审计单位） “应收账款” 明细核对及分析性复核（适用业务较分散的被审计单位） “应收账款” 发生额查验记录 “应收账款” 坏账损失检查情况表 进 一 步 审 计 程 序 表（对照审计工作底稿） 一、审计目标与认定对应关系 二、审计目标与审计计划的衔接 三、审计目标与审计程序对应关系 四、调整事项说明及调整分录 五、余额 六、审计结论 七、复核记录 审计步骤及注意事项 第一步： 获取或编制应收账款明细表。 1、要完成的审计工作底稿：应收账款明细余额表 （未审数）、应收账款贷方回笼分析。 2、审计目标：计价和分摊。 3、审计步骤 复核加计正确、与总账、报表核对相符，标记相应的审计标识； 对存在贷方余额项目，应根据函证结果并结合检查明细账、原始凭证等分析贷方余额形成的原因，必要时作重分类调整，并在审计说明中写明调整分录； 审计步骤及注意事项 结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，检查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项。如有，应作出记录，必要时进行调整； 在明细表上标识重要的欠款单位，如余额较大、发生额较大、 关联方往来或账龄较长的明细项目，作为函证及进一步检查的对象； 审计步骤及注意事项 对于有外币余额的明细账户，应注明外币余额和折算汇率，或单独编制外币余额明细表。检查其使用折算汇率是否为 2011 年 12 月 31 日的外汇牌价，及折算是否正确； 填列明细表应同时关注各债务单位有无与企业经营业务无关的单位，存在疑问的可检查应收账款明细账并追查至有关原始凭证，以查证确认是否存在不属于结算业务的债权。如有应视款项性质建议被审计单位作适当调整。 审计步骤及注意事项 4、对应的审计程序： 进一步审计程序表中第1点，获取或编制应收账款明细表。 (1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符； (2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确； (3)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整； 审计步骤及注意事项 (4)结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如，代销账户、关联方账户或雇员账户）。如有，应做出记录，必要时作调整； (5)标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。 审计步骤及注意事项 5、此步骤注意事项： 应收账款明细表分为按账龄列示和按类别列示； 由于大部分企业采用财务软件进行会计核算，应收账款明细表可根据其生成的相应报表直接编制，但应注意部分财务软件在生成财务报表时会将应收账款中的贷方余额明细项目自动进行重分类调整。 审计人员在遇有财务报表与应收账款明细余额表不符时，应查明原因进行相应调整；  审计步骤及注意事项 5、此步骤注意事项： 大额的贷方余额，必须查验相关合同和凭证，确认是预收账款，方可重分类调整。须确认是否存在货物已发出并收回货款但未开发票或者发票已开出