税收筹划2税收筹划2.docx

增值税1．一般纳税人增值税的计算增值率＝〔销售额－购进额〕÷销售额×100％一般纳税人应纳增值税额＝当期销项税额一当期进项税额＝销售额×税率一购进额×税率＝销售额×税率一销售额×（1一增值率）×税率＝销售额×税率×增值率2．小规模纳税人增值税的计算小规模纳税人应纳增值税额＝销售额×征收率3．当两类纳税人应纳增值税额相等时，则：销售额×税率×增值率＝销售额×征收率，即：增值率＝征收率／税率P31案例2-1 某科研机构为非企业性单位，其研制的产品科技含量较高，2009年度预计不含税销售额1800万元，购进不含增值税的原材料价款为1000万元，该科研机构如何进行增值税纳税人身份的税收筹划？解：若为一般纳税人的应纳增值税额=1800×17% - 1000×17%=136（万元）若为小规模纳税人的应纳增值税额=1800×3%=54（万元）选择小规模纳税人的增值税税负降低额=136-54=82（万元）P48 第一题：甲公司是一个年销售额在80万元左右（不含税）的生产企业，公司每年购进的可按17%的税率进行抵扣的物品价值在45万元左右（不含税）。如果是一般纳税人，公司产品的增值税适用税率17%；如果是小规模纳税人，则为3%的征收率。该公司有条件认定为一般纳税人，试判别企业适宜做何种纳税人。解：若为一般纳税人的应纳增值税额=80×17% - 45×17%=13.6 – 7.65=5.95（万元）若为小规模纳税人的应纳增值税额=80×3%=2.4（万元）选择小规模纳税人的增值税税负降低额=5.95-2.4=3.55（万元）3.某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率 17%，主要耗用甲材料加工产品，现有A , B , C 3个企业提供甲材料，其中A为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率 17%；B为生产甲材料的小规模纳税人，能够委托主管税务机关代开增值税征收率为3%的专用发票；C为个体工商户，只能出具普通发票，A ,B ,C 3个企业所提供的材料质量相同，但是含税价格却不同，分别为133,元，103元，100元。该企业应当与A,B,C中的哪一家企业签订购货合同？解：假设该企业的销售价为200元。A企业： 200-133÷（1+17%）- （7%+3%）×（200×17%-133÷（1+17%）×17%）=84.532（元）B企业：200-103÷（1+3%）- （7%+3%）×（200×3%）=99.4（元）C企业：200–100-（7%+3%）×(200×17%)=96.6（元）消费税消费税与增值税的关系和区别：　　1.两者范围不同：　　2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。　　3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。　　4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。消费税与增值税的联系：　　1.两者都对货物征收；　　2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。二、消费税的纳税人纳税人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。三、消费税的征税范围四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。四、税目消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。烟、酒及酒精、成品油、小汽车、摩托车、汽车轮胎、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮和焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等14个税目。【案例3-1】某公司准备投产粮食白酒或者果汁饮料，两种投资方案的基本情况如下：方案一：投产粮食白酒，总投资额1000万元，年销售额200万元，增值税税负约6%；方案二：投产果汁饮料，总投资额1000万元，年销售额200万元，增值税税负约6%。从节税的角度出发，该公司应当选择哪套方案？（假设该公司为增值税一般纳税人，以上销售额不含增值税销售额，不考虑白酒的从量消费税）解（1）如果选择方案一，根据现行消费税政策，粮食白酒的消费税为销售额的20％。在该方案下，该公司的纳税情况如下：①年销售额＝200（万元）②应纳增值税额＝200×17%＝34（万元）③应纳消费税额＝200×20%＝40（万元）④应纳增值税、消费税、城建税及教育附加费总额＝（34＋40）×（1＋7%＋3%）＝81.4（万元）（2）如果选择方案二，根据现行消费税政策，果汁饮料不需要缴纳消费税。在该方案下，该公司的纳税情况如下：①年销售额＝200（万元）②应纳增值税额＝200×17%＝34（万元）③应纳增值税、城建税及教育附加费总额＝34×（1＋7