高级财务会计(第十三章)课稿.pptVIP

第十三章　或有事项 重点难点归纳： 1、或有事项的定义及特征 2、预计负债的确认条件及计量标准 3、或有负债及或有资产的会计处理 4、亏损合同和重组事项中的或有事项问题。 第一节　或有事项概述 一、或有事项及其特征　　或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。　　或有事项具有以下特征：　　（一）由过去交易或事项形成　　（二）结果具有不确定性　　（三）由未来事项决定（但不能由企业控制）　　常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。 第一节　或有事项概述 一、或有事项及其特征　　或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。　　或有事项具有以下特征：　　（一）由过去交易或事项形成　　（二）结果具有不确定性　　（三）由未来事项决定（但不能由企业控制）　　常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。 二、债务担保　　【例13-6】需注意的问题：　　如果要确认预计负债，始终应满足3个条件。确认的金额是最佳估计数。 第三节 或有事项会计的具体应用 三、产品质量保证 　　【例13-7】需注意的问题：　　先预计，实际发生产品质量保证费用时再冲减，产品质量保证结束时预计负债不留余额。 第三节 或有事项会计的具体应用 【例题6·单选题】甲公司为2008年新成立的企业。2008年该公司分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%～8%之间。2008年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（　）万元。　　A.3　　　　B.9　　C.10　　　D.15 第三节 或有事项会计的具体应用 【答案】B　　【解析】2008年应计提的保修费＝（1×100+2×50）×（2%+8%）/2＝10（万元），甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额＝10－1＝9（万元）。 四、亏损合同（重点）　　两种情况：　　（1）签订合同时是赚钱的，没有标的资产（待执行合同）。 第三节 或有事项会计的具体应用 比如，某企业基于目前产品的成本与他人签订了合同，约定为其生产10000件，每件成本80元，每件售价100元，售价高于成本是盈利的。 实际执行合同时，因材料价格上涨、人工成本增加，产品的成本变为110元/件。此时合同就变成亏损合同了，企业若选择违约就应支付一定的违约金。此时确认的预计负债是违约金与合同亏损额两者孰低（两害相权取其轻）。本例的亏损额＝10000×（110－100）＝100000（元），假设违约金低于100000元，则确认的预计负债金额为违约金的金额 第三节 或有事项会计的具体应用 （2）合同签订时已有库存商品（存在标的资产的亏损合同），产品成本为80元/件。为了盘活本企业资金，在市场不是很好的情况下与客户签订合同，将产品以70元/件出售。此时应对标的资产计提存货跌价准备。 　　　　 注意： 1、企业不应就未来经营亏损确认预计负债。2、预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。 第三节 或有事项会计的具体应用 【例题7·计算题】甲公司于2006年12月10日与乙公司签订合同，约定在2007年2月10日以每件40元的价格向乙公司提供A产品1000件，如果不能按期交货，将向乙公司支付总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。　　要求：分别以下两种情况确认该待执行合同的预计负债，并作相关账务处理。　　（1）若生产A产品的单位成本为50元；　　（2）若生产A 产品的单位成本为45元。 第三节 或有事项会计的具体应用 （1）若生产A产品的单位成本为50元　　履行合同发生的损失＝1000×（50－40）＝10000（元）　　不履行合同发生的损失＝1000×40×20%＝8000（元）　　应确认预计负债8000元。　　借：营业外支出　　　8000　　　　贷：预计负债　　　　8000　　支付违约金时：　　借：预计负债　　　　8000　　　　贷：银行存款　　　　8000　　 第三节 或有事项会计的具体应用 （2）若生产A产品的单位成本为45元　　履行合同发生的损失＝1000×（45－40）＝5000（元）　　不履