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我国会计师事务所规模与审计质量的相关性研究 一、文献回顾 会计师事务所规模与审计质量的研究一直以来都是实务界和理论界关注的重要问题。其中，会计师事务所规模与审计意见的相关性研究备受国内外学者及相关人士的关注。2009年10月3日，国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》中提出，要力争在5年左右的时间重点扶持10家具有核心竞争力、能够跨国经营并提供综合服务的大型会计师事务所。在该文件的引导下，会计师事务所规模的扩大是否会影响其审计质量，本文拟就该问题进行探索并提供经验证据和政策建议。 从国外的研究来看，在研究会计师事务所规模与审计意见相关性时发现，绝大多数研究成果都支持大规模的会计师事务所具有更高的审计质量。从国内的研究来看，由于我国法制环境薄弱等原因，对会计师事务所规模与审计意见之间的关系的研究尚无定论。基于以上考虑，本文将采用会计师事务所业务收入这个单一指标来衡量会计师事务所规模，深入分析用业务收入指标衡量的会计师事务所规模与审计意见之间的关系，从而找出会计师事务所规模与审计质量之间的相关性。 二、研究设计 (一)研究假设。DeAngel(1981)提出审计质量可以视为审计师发现被审计对象在会计制度上违规并公开揭露这种违规行为的联合概率。前者取决于审计师的专业能力，后者则依赖于审计师的独立性。就专业能力而言，大规模会计师事务所拥有更多的资源，因而有能力进行人力资本的投入，从而提高本所审计师的专业能力。同时，依据声誉理论，大规模会计师事务所会十分关注其在本行业中的声誉和地位，同时较高的薪酬也容易吸引高素质的专业人才加入。所以认为大规模会计师事务所审计人员的专业能力强于小规模会计师事务所，在发现被审计对象在会计制度上违规的能力要好于小规模会计师事务所。 就独立性而言，随着我国相关法律制度的不断完善，我国注册会计师的民事诉讼风险也在加大。对大规模会计师事务所而言，其对待特定客户的经济依赖性较低，自身的抗压能力与博弈能力好于小规模会计师事务所。根据保险理论，规模较大的会计师事务所通常更有动力发表准确的审计意见，所以可以认为在面对客户的会计违规行为时，大规模会计师事务所更能保持其独立性。 审计意见作为审计工作的最后结果，在很大程度上可以反映审计质量。当投资人或管理者对公司的财务报表存在质疑时，规模越大的会计师事务所发现并报告问题的可能性越大，所以越有可能出具非标准审计意见。同时，会计师事务所规模的大小可以依据其业务量的多少来反映，而业务量的多少也已采用业务收入指标体现出来。因此，业务收入越多的会计师事务所比业务收入少的会计师事务所规模大的概率越大。所以，本文提出研究假设： H0：在其他条件一样的情况下，业务收入多的会计师事务所出具非标准审计意见的概率更大。 (二)样本选取和数据来源。本文从国泰安数据库选取了2010年在深圳证券交易所上市的所有A股上市公司作为初始研究样本，剔除了财务数据缺失的公司，最后得到456个研究样本。关于会计师事务所2010年业务收入的数据来源于中国注册会计师协会2010年7月25日颁布的《2011年会计师事务所综合评价前百家信息》。 (三)模型建立及变量定义。为了检验会计师事务所规模与审计意见之间的关系，本文通过建立以下模型来检验假设： OP=β0+β1SIZE+β2TA+β3ROE+β4LEV+ε 模型中各变量的详细定义见表1.β0是模型的常数项，β1是模型被解释变量的系数，β2、β3、β4是对应各控制变量的系数，ε是模型的残差项。在控制变量的选择过程中，主要参考了之前的研究成果。 1.审计质量的度量。本文用审计意见的类型来反映审计质量。也就是说，如果会计师事务所出具的非标准审计意见占其全部审计意见的比例越大，就会被认为其越独立、客观公正，所以审计质量就越高。 2.会计师事务所规模的定义。本文利用会计师事务所年业务收入的自然对数作为会计师事务所规模的替代变量。因为在众多衡量会计师事务所规模的指标中，年业务收入可以反映出会计师事务所的年业务量，既体现出会计师事务所的行业竞争能力，又能够在一定程度上代表会计师事务所在行业中的排名。 3.控制变量的选取。控制变量的选取主要是考虑影响会计师事务所出具审计意见的客户公司的财务指标。本文选取了公司的资产规模、盈利能力、偿债能力、成长性等方面的指标。第一，公司资产规模。一般情况下，公司的资产规模越大，其内部控制制度越健全，经营活动的稳定性越高。而经营越稳定，获得审计师出具的标准无保留意见的可能性越大;第二，公司的盈利能力。本文用净资产收益率表示公司盈利能力。盈利能力不好的公司通常面临着未来发展的不确定性，有时甚至持续经营能力也会受到怀疑。盈利