淄博营改增学习12号13号笔记题稿.doc

增值税原理：增值额征税，以增值税专票抵扣；日常核算价税分离（收入与成本均不含税金），应交＝销项－进项 目前建筑业工程款收入1亿，营改增后税率11%，增值税收入1亿/（1+11%），老项目简易计税，收入＝1亿/（1+3%） 影响增值税税负主要因素：能否取得足额增值税专票 专票抵扣率：3%（小规模纳税人）、6%、11%、13%、17% 普通发票不得抵扣进项税，个人不得开具专票 营改增企业，纳税人身份选择： 物业：年营业额超过515万（515/1.03＝500），应当登记为一般纳税人，6%；未登记，税务机关责令登记，逾期不登记，按法定税率、不得使用专票，不得抵扣进项 年营业额小于515万，可以登记为一般纳税人（登记后不得改小规模），可以选择小规模纳税人 建筑业、房产，年收入超过515万必须登记为一般纳税人 建筑、房产：确定老项目、新项目 （1）建筑工程施工许可证，开工日期4－30前 （2）工程承包合同注明开工日期4－30前 新项目无过渡期，老项目有过渡期，计税方式可以选择 过渡期老项目计税方式可以选择简易办法征税，建筑按3%，房产按5%（税负比营业税稍低） 营业额/（1+3%）*3% 或营业额/（1+5%）*5% 建筑企业清包工工程或甲供工程可以选择简易办法征税 建筑企业：工程计价规则调整＝工程成本*（1+11%） 房企老项目，销售达90%，工程未完工，成本很大部分未取得发票，土地出让金额较高（全额财政票据） 增值税销项＝（房款收入－分摊的出让金）/（1+11%） 老项目如选择简易征税，36个月不得改变 房企已交过营业税，但未开具地税发票：营改增后可以开具增值税普通发票（统计预收款交过营业税但款开票金额） 企业应关注当地地税机关特别规定 房企与建筑企业营改增后工程合同如何签订？大包、清包 房企甲供：抵扣17%、13%（苗木）、3%； 建筑劳务简易征税3% 门窗工程大包：建筑企业11%；甲供门窗占70%*17%＝11.9% 劳务占30%*3%＝0.9%，合计抵扣率12.8% 甲方分包给生产企业或商贸企业（既供货又施工，混合）17% 一笔业务既涉及货物又涉及劳务，按经营主业，从事生产、批发、零售为主，视为销售货物；其它企业视为销售服务 增值税进项抵扣按专票注明税额，与税率无关 兼营：兼有应税、免税、减税项目，兼有不同税率、征收率 账务处理： 营改增后建筑、房产增值税纳税义务时间： （1）预收款的，收取预收款当天 （2）合同约定收款日期（无论是否收到），房企代垫首付 （3）合同无约定或无合同，应税行为完成当天 物业公司增值税纳税义务时间： 提前预收物业费收入（预收账款），按月结转收入和税金；提前开具发票，以开票当天 简易办法计税的建筑业工程，工程合同约定2016－05－15日收取工程款200万（选择简易计税），同时分包款支付40万 DR银行存款、应收账款200 CR工程结算（200－40）/（1+3%） CR应交税费－增值税－未交增值税160/（1+3%）*3% 简易征税不抵扣进项税，一般纳税人特殊情况可选择该方法 可以开具增值税专票（自来水、商砼） 跨县市区，属地按3%预缴，机构地申报（发票机构地开具） 房企合同约定2016－05收取房款2000万（老项目） DR银行存款、应收账款2000 CR预收账款2000/(1+5%) CR应交税费－增值税－未交2000/(1+5%)*5% 老项目简易计税，但支出即使取得专票，进项不得抵扣 房产所在地与机构不在同一县市区，属地预缴3%，机构地按5%申报（机构地补差2%） 增值税专票管理要求付款方向必须一致，否则不得抵扣进项税（国税发1995－192号）三流合一（资金、货物、票据） 销售方－开票方－收款方；购买方－受票方－付款方 杜绝第三方发票（销售方以外、销货地以外） 财务注意：付款时，凭票支付转入开票单位账户；预付款签约单位名称 营改增后退房：退还营业税；营改增前查补营业税应补税 已支付的工程款，必须4－30前催齐发票 4－30前分包已给总包开具工程款发票（6－30前可以抵减增值税），但建设方与总包单位未到合同约定付款日期，不得开具建筑业地税发票，应按合同约定付款日期开具 营改增后挂靠经营： （1）挂靠方作为直属项目部，收入支出并入 （2）为挂靠方开立银行专户 （3）不能提供成本专票，按11%扣税 房企：工程合同与建筑企业签订，发票建筑企业开具，付款至建筑企业专户（不得委托个人收款）否则不允许房企进项税抵扣 营改增前清理付款方向不符的往来科目 合同签订时注意的税收事项： 1、采购合同（新项目应取得增值税专票） （1）供应商纳税人身份－进项抵扣率 （2）价格是否含增值税 （3）运输、安装条款结算方式（争取一票结算） （4）增值税专票开具时间，及不合规责任 2、