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施工企业会计实操 一、这个行业属于提供劳务的行业，运作特点是正式签订施工前，预先确定收入（对外），预先确定成本（对内）；工期较长，每个会计期间的收入，要分阶段确认。收入和成本必须按照甲方（即建设方）提供的施工图纸计算求的，也就是我们常说的“工程量法”。 我国对施工行业采用行业会计制度管理，专门制定了《施工企业会计制度》。在这个制度中，有适合本行业专有的会计科目。对这些会计科目，学员要熟悉掌握。 二、本教材的要点是要学员熟悉施工企业按累计完工进度百分比法，分阶段确认收入及成本。另外，还要熟悉施工企业的一些专业术语及承揽一项工程的基本流程。 比如：某施工企业承揽一项工程，施工合同主要内容：工程总价100万元，工期1年。 这个100万元是施工企业在1年后完工获得的总收入，但是在会计上是不能把这100万元的收入，放到一个月核算的，需要每月确认到底有多少。如何分月确认收入呢？这就是累计完工进度百分比法要解决的问题。 三、累计完工进度百分比法，是指按照实际发生的施工成本与预计施工总成本之间的比率，来确定当期的收入及成本。公式如下： 累计完工进度百分比＝累计已完成的施工成本÷预计合同总成本×100% 应确认的当月收入＝预计合同总收入×累计已完成的施工成本－上期已确认收入 这个公式的基本含义是，用实际发生的总成本占预计合同总成本（又称计划总成本）的比率，乘以预计合同总收入，得出到本月底止应该确认的累计收入，再减去前期已经确认的收入，就是当月应该确认的收入。 为什么可以把实际发生的总成本占预计合同总成本（又称计划总成本）的比率，作为确认当期收入的标准呢？因为施工方（乙方）在正式签订施工合同前，必须要把项目的总收入和总成本确定下来，否则是不可能签合同的，也就是说，项目在施工前，它的的总成本（计划成本）就已经定下来了，并且一般不会改变。收入也是一样。就如同卖商品前，必须确定这个商品的售价，也必须要知道这个商品的成本。 学员在熟悉施工企业会计核算的同时，也要了解施工企业的运作特点及行业规律，这样才能理解施工企业会计核算的原理。 四、施工企业几个行业常识 1、一般的施工企业应办理《建筑、施工行业资质证书》，没有资质证书的施工企业不能独立对外承包工程。 2、项目工期：表示完成一项工程所需要的时间，是施工合同中的重要条款，也是会计人员核算工程成本的重要依据。 3、工程竣工验收：一项工程项目工期一般较长，一个单体建筑是阶段施工的。按照相关法律规定，工程每完成一个阶段，必须进行阶段性验收，工程全部完工时，要进行总体验收，达到验收标准后，才能投入使用。 五、业务处理 业务1、项目领用材料。 借：工程施工——合同成本（直接费）580004 贷：原材料——425#水泥144000 原材料——红砖240000 原材料—— 28#缧纹钢196004 业务解析： 工程施工是归集施工项目实际发生的成本，要求必须按项目设立明细账。各项目实行项目经理负责制，项目领取施工材料、发放工资等，均有项目经理或项目经理指定的专人，签发相关单据，会计人员据此划分、确定每个项目成本的发生数。 业务2、收到甲方预付备料款。 借：银行存款——工行 500000 贷：预收账款——武钢 500000 业务解析： 甲方是否预先支付备料款，是在施工合同中确定的。乙方收取的预收款，可在冲减应收工程款。 业务3、购买简易工房。 借：临时设施——简易工房 640000 贷：银行存款——工行 640000 业务解析： 在施工现场搭建建议设施，是乙方为了保证施工人员正常生活、工作所提供的必要条件，是乙方施工中的成本一次性投入。 业务4、项目领用脚手架、模板。 借：周转材料——在用（脚手架）19200 周转材料——在用（模板）26400 贷：周转材料——在库（脚手架）19200 周转材料——在库（模板）26400 摊销： 借：工程施工——合同成本（间接费）22800 贷：周转材料——摊销 22800 业务解析： 模板和脚手架可以反复使用，一个项目完工后，可以回收后再次投入到下一个项目使用。 周转材料的摊销时间应是在领用时。 业务5、购买水泥，缺失1吨，原因待查。 借：原材料——425#水泥 95022.5 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 477.5 贷：银行存款——工行 59500 预付账款——武汉水泥 36000 业务解析： 缺失1吨，肯定不是合理损耗，应该查明原因后再行处理。 发生的运费构成材料的入库成本。 业务6、提现。 借：库存现金 79607