边角余料的计算.docVIP

企业生产产品产生的边角料，应当首先按照其重量或数量（可以估计），根据材料单价计算出成本金额，借记“库存材料——边角料”，贷记“生产成本”；销售时，借记“应收账款”或“银行存款”科目，贷记“其他业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，同时，借记“其他业务支出”科目，贷记“库存材料——边角料”科目。 边角料回收额不同会计处理及涉税影响 在制造业中，为制造产品，在形成半成品的过程中会产生边角余料。这些边角余料对生产不再有利用价值，但是它们却还有回收价值。在企业出售边角料取得回收额时，应如何进行会计处理，是作为生产成本的调整项目，还是作为其他业务收入？实务处理过程中也是五花八门，处理结果对企业会计信息的影响也是各异，税务部门较关注的是：企业是否已将边角料销售全部计入收入总额，有无瞒报、偷漏行为，有些人甚至是简单地把边角料销售回收额看作是企业调节增值税税负的工具。其实，边角料回收额不同的帐务处理，对产品成本、销售成本、应纳税所得额有更大的影响，更值得企业及相关信息使用部门予以关注。现以实例作分析。 案例：西宁实业有限公司于2007年1月1日正式投产运营；企业产品单一，全年领用材料700吨，单价15000元/吨，生产过程中产生边角料175吨；2007年度将边角料售出取得银行存款875000元，生产的产品全部入库，共10000件，除直接材料外，计入产品成本的其他成本费用为7850000元；当年产品售出6000件，单价2500元，税前可扣除的期间费用和其他相关税费为2100000元，无其他纳税调整事项，适用企业所得税税率33%。 一种帐务处理为：将边角料回收额冲减生产成本。其思路是边角料的形成是技术、工艺、设备先进程度所能控制的，它们的先进程度高，材料的利用率就高，生产成本就会降低，边角料回收额应冲减生产成本而不纳入其他业务收入，否则会影响产品成本的正确核算。 其帐务处理如下： （1）、车间领用材料，发生其他成本费用时； 借：生产成本贷：原材料银行存款、制造费用7850000 （2）、边角料回收取得回收额时； 借：银行存款875000 贷：生产成本875000 （3）、产品入库； 借：产成品贷：生产成本（4）、产品销售； 借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税）2550000 借：主营业务成本贷：产成品主营业务成本10000×6000以该会计处理，2007年企业单位产品成本为：1747.5元10000），企业自行计算申报的应纳税所得额为2415000元10485000-2100000），该会计处理直接以取得的边角料回收额冲减生产成本，既偷逃了增值税127136.75元（875000÷1.17×0.17），又偷漏了所得税（取得的货物销售额未计入收入总额，不符合税法的要求），错误的帐务处理也影响了产品成本计算的准确性。 另一种帐务处理是：将取得的边角料回收额确认为其他业务收入，实务处理中又分两种情况； 第一种帐务处理： （1）、车间领用材料，发生其他成本费用时； 借：生产成本贷：原材料1050000 银行存款（制造费用）7850000 （2）、产品入库时； 借：产成品贷：生产成本（3）、产品销售； 借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税）255000 借：主营业务成本贷：产成品 主营业务成本10000×60000（4）、边角料销售时； 借：银行存款875000 贷：其他业务收入747863.25 应交税费——应交增值税（销项税）127136.75 以该帐务处理，企业计算的单位产品成本为：1835元10000）比上种方式计算的单位产品成本1747.5元多87.5。企业自行计算申报的应纳税所得额为（假定不考虑其他税费的影响）2637863.25元747863.252100000）比上种方式计算的数额多222863.25元（2637863.25-2415000）。 该会计处理存在的问题在于边角料销售确认为其他业务收入，但没有结转其他业务成本，不符合会计核算的一般配比原则：收入必须与成本相配比，成本不确定就不能确认为收入。因边角料销售成本已在材料领用