会计学原理——石本仁第九章例析.ppt

会计学原理 主讲人：王文超 第9章 流转税与所得税 第一节 增值税 第二节 其他流转税 第三节 所得税 第一节 增值税 ―、税收的种类与会计信息处理系统 流转税（按商品（包括劳务）购进或销售的金额征收） 税款 所得税（按企业经营净利润来征收） 税收形成的负债主要通过“应交税费”科目进行核算，应交税费中的营业税、消费税等流转税项目，主要记人“营业税金及附加”等科目；除记入“营业税金及附加”科目外，购进中发生的相关税费，则直接计入长期资产或存货成本。增值税属于价外税，除长期资产的增值税计入成本外，其他增值税属于代收代缴性质， 不计入资产负债表与利润表的相关项目。税收导致的现金流动主要属于经营活动。 第一节 增值税 税收的会计信息处理系统如图9- 1所示 第一节 增值税 二、增值税的征收原理 流转税通常是根据销售金额乘以适用税率来确定应纳税额。而增值税不同于一般流转税之处，是其只对每个环节的增值额征税。 第一节 增值税 对增值额征收流转税，主要是避免重复征税。基于这一原理，征税设计上，每期企应缴纳的增值税就等于按货物销售额计算的应缴纳的税款（销项税额）扣除当期从外 购进货物中已经缴纳的增值税（进项税额)，即： 企业应交增值税=销售额*增殖税率-购货额*增殖税率 第一节 增值税 三、增值税的会计处理 上面提到，企业每期应缴纳的增值税计算公式为： 企业每期应交增值税=销项税额-进项税额 企业在实际增值税的计算与缴纳中，还要考虑税收的优惠、减免、已缴金 额、进项税不允许抵扣等情况，因此，企业每期应缴纳的增值税的计算公式在考虑上述因素后为： 企业每期应交增值税=销项税额+出口退税+进项税额转出-进项税额-已交税金-减免税款-出口递减内销产品税额 第一节 增值税 企业应在“应交增值税”明细科目下分别设置“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。 （1）进项税额与销项税额。购进业务中，根据货物价款计算的已经支付的增值税款，记入“进项税额”专栏；销售业务中，根据货物价款计算的已经收取的增值税款，记入“销项税额”专栏。 但在固定资产购进中支付的增值税则有两种核算模式： 一是生产型增值税；二是消费型增值税。前者支付的增值税不允许抵扣，而是直接计入固定产本成本；后者则进入“应缴税费——应交增值税（进项税额）”允许抵抗扣。 第一节 增值税 （2）企业购进免税产品，一般情况下不能扣税。但对于购入的免税农产品、收购的废旧物资等可以按买价（或收购金额）和规定的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。 （3）进项税额转出。购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记人“应交税费一一应交增值税，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税费一一应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关的“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目。 第一节 增值税 （4）已交税金。企业按规定期限申报缴纳的增值税，应借记“应交税费——应交增值税（已交税金广科目，贷记“银行存款”科目；否则，就借记“应交税费一一未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。 （5）月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税广科目，贷记“应交税费一未交增值税”科目；或将当月多交的增值税额，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。未交增值税在以后月份上缴时，借记“应交税费一一未交增值税”科目，贷记“锒行存款”科目；多交的增值税在以后月份退回或抵缴当月应交增值税时，借记“银行存款”科目或“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“应交税费一一未交增值税”科目。 第一节 增值税 【例9-1】珠江公司2010年7月初“应交税费——未交增值税”余额为 28 000 。增值税税率为17%。与增值税相关的经济业务如下： （1）购进原材料一批，价款800 000元，价税款未付。 （2）以银行存款支付月初未交增值税。 （3）购进工程用物资一批，价税款共计1 170 000元，货款已付。 （4）购置设备一台，价款500 000元，增值税85 000元，款未付。 （5）工程建设领用专用物资936 000元和原材料500 000元。 （6）本月销售商品一批，发票价格2 000 000元，款未收回。 （7）购买农业产品一批100 000元，免税农产品的抵扣率为13%，货款已付。 第一节 增值税