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[第三章合并日后合并财务报表下实用版
* * 例16： P公司持有S公司80％的股份，2007年S公司7年向P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20％。P公司购进的该商品2007年全部未实现对外销售而形成期末存货。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. * * P公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录 借：营业收入 10 000 000 贷：营业成本 10 000 000 借：营业成本 2 000 000 存货 2 000 000 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. * * 合并以后各期内部存货交易的抵销，包括年初未实现内部销售利润的抵销和当年内部存货交易的抵销两个内容，共分三步走账。 1、年初未实现内部销售利润的抵销： 年初未实现内部销售利润是指期初存货中包含的内部销售企业的毛利。 由于在合并以后年度，内部销售企业已将上年内部销售的利润转入了下年的年初未分配利润中。所以，在下年度编制合并会计报表时首先应作如下抵销分录： 借：未分配利润——年初（调减上年利润） 货：营业成本（调增本年利润） （按照先进先出法的原则，年初内部购买企业存货成本中包含的内部销售企业的毛利，假定本年已实现对外销售，并转入了主营业务成本中，调增本年利润） 存货内部交易业务的抵消（连年） Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. * * 2、抵销当年的内部存货交易数额： 借：营业收入 货：营业成本 3、抵销期末存货中残留的内部存货交易的毛利： 借：营业成本 货：存货 存货内部交易业务的抵消（连年） Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. * * 例17：续例16 S公司（子公司）2008年继续向P公司（母公司）销售商品500万元，其销售成本为400万元，该商品的销售毛利率为20％。2008年P公司将2007年购进的存货全部对外销售，本年度从S公司购进的商品2008年对外销售80％，20％形成期末存货。 存货内部交易业务的抵消（连年） Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 200
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