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高校教育成本核算探析 【摘要】 目前，成本核算的滞后性严重制约着我国高等教育事业的发展。笔者认为，我国应尽快出台高校成本核算的具体办法，通过进行高校成本核算制度的改革，寻求降低教育成本的最佳途径，提高资金使用效益，提高学校的办学效益和市场竞争力。 　　【关键词】 高校教育成本核算；现状；对策与建议 　　 　　由于教育部门的公益性，教育成本问题往往不被重视。直到近年来，教育经费紧张，个人投资教育意识加强，教育成本问题才受到普遍关注，成为高等教育的热点问题。 　　学校属于非营利的事业单位。在计划经济体制的影响下，事业单位一般是不计成本的，所以，高校的会计也不要求进行成本的核算。但是，随着高校的办学体制和办学形式日益多样化，教育投资体制的多元化，传统的“报账式”会计核算体系已经不能满足对高校会计信息处理的需求。 　　1998年1月1日起开始试行的《高等学校会计制度》将原来的“三大”会计核算要素统一规定为“五大”会计核算要素，并将原来的“收付记账法”改为国际通用的“借贷记账法”，并确立高校为独立的会计主体，要求高校的会计工作应全面、完整、准确地反映高校的财务状况和收支情况，这为高校成本核算奠定了理论基础，使高校成本的核算工作成为可能。 　　 　　一、高校教育成本核算的必要性 　　 　　目前我国高等教育已经进入大众化阶段。根据高等教育发展的国际经验，完全由政府投入显然不可能，社会力量的介入是必然的、必要的。高校的资金来源不再单纯是财政拨款，一部分经费要靠自筹资金解决,因此使得进行高校教育成本核算提上了日程。 　　 　　（一）高校自身特点及运行规律要求进行成本核算 　　现阶段，我国高等教育已逐步从公益化向产业化发展，高等教育不再是免费的午餐。高等学校作为以教学科研活动为中心的事业单位，虽然不能像企业那样直接从事物质资料等有形产品的生产和销售，但通常可被看作是一个生产性部门，具有一定知识和技能的人才就是它的产品，高等学校培养出来的人才通过对人类社会的贡献实现其价值。而人才培养和产品生产一样，需要消耗大量的资源，因此高校与其它物质生产部门一样，同样存在“投入”和“产出”的经济活动，同样需要讲究投入产出效益。高校应在不断提高教学质量的前提下，重视成本管理，优化教育资源配置，提高经费使用效益，力争以最少的教育资源耗费，培养出更多、更优秀的大学生，获得最佳办学效益。因此，高校有必要进行成本核算。 　　 　　（二）进行教育成本核算为高校资源耗费提供衡量尺度，是正确制定高校收费标准的前提 　　要维持高校的持续发展，必须使高校的各项耗费得到补偿。如何补偿高校教育生产中的耗费？教育成本是教育生产耗费补偿的衡量尺度，高校只有实施科学合理的成本核算，正确记录、计量教育耗费，有效控制教育成本，才能保证教育资源耗费的价值补偿和物质补偿的合理性和科学性。 　　《中国高等教育法》规定，高等教育不属义务教育，需要建立由国家、社会、学生个人共同分担培养成本的机制。按照国家教育部规定，学费应为学生培养成本的25％。但由于国家没有出台教育成本的具体核算规范，各高校一般按各自的理解和需要制定学费标准，造成学费收费标准在近20年的时间里上涨了近25倍，从1989年前的200元/年，1995年涨到800元/年，2005年再涨到5 000元/年。实行学生培养成本核算,可以为制定合理的高校收费标准,确定国家、社会补偿教育成本的额度提供科学依据。它对克服国家教育投入的随意性、增加高校收费透明度、规范高校收费行为起着积极作用。 　　 　　（三）高校进行成本核算是提高学校内部管理水平，提高资源利用效率的必要手段 　　我国高校面临着教育经费短缺和教育资源浪费严重并存的问题。大部分高校主要注重教学质量的提高，通常会忽视内部管理水平的提高，忽视办学成本效益分析。《2004年全国教育事业发展统计公报》显示，全国普通高等院校共有教职工161.07万人，其中专任教师85.84万人，行政后勤等人员占到总人数的接近一半，远远超出《高等学校教育培养成本监审办法》中规定的行政管理工作人员原则上控制在事业编制教职工人数的12%～15%的标准。高校的工资福利、办公用房、办公设备、办公用车等方面的成本大量增加。通过成本核算，可发现管理上的漏洞，提高高校内部管理水平，进而提高高校教育资源利用率。 　　 　　二、高校教育成本核算的现状分析 　　 　　（一）高校教育成本核算还不具备财务会计基础 　　高校的事业单位性质制约着其进行成本核算。我国高校属于事业单位，是非经营性组织，其活动不以盈利为目的。高校现在实行的是事业单位财务会计制度，执行的是预算会计模式，尚未建立教育成本核算制度，不像企业那样实行的是企业财务会计制度，因此，与企