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基于价值链的成本管理模式构建 ［摘 要］ 价值链成本管理是在价值链管理、作业成本管理、战略成本管理等理论基础上建立起来的，国内外尚处于零星探讨阶段，还没有系统性的研究成果，还未明确基于价值链的成本管理 “做什么”和“如何做”。本文依据战略成本管理、价值链会计和会计信息系统相关研究成果，以基于价值链的成本管理为价值链管理提供信息支持这一思想出发，在ERP系统运作环境下，对基于价值链的成本管理模式构建做出了有益的尝试，为基于价值链的成本管理的深入研究奠定了基础、指明了方向，将基于价值链的成本管理理念集成到ERP信息环境中去，构建了基于价值链的ERP成本管理系统框架。 　　［关键词］ 价值链；成本管理；模式；ERP系统 　　　 　　 一、基于价值链的成本管理基本理论 　　 　　基于价值链的成本管理模式拓展了企业成本管理的空间范畴和时间观念，并在方法或手段上不断创新。以价值链管理和战略成本管理等管理理念为指导，以作业成本管理为基础，运用先进的ERP系统工具，进行全面收集、分析和利用价值链上各个环节的成本信息以支持价值链的构建和优化，可以降低价值链各环节的成本，提高核心企业及整个价值链联盟的长期竞争优势。 　　 　　1. 价值链成本管理的内涵 　　基于价值链的成本管理有两层含义：一是核心企业的成本管理要为价值链构建和优化服务，关注企业与价值链联盟企业之间的链接关系，不仅要考虑核心企业自身的利益，也要考虑价值链联盟企业的利益；二是核心企业实施成本管理本身需要和价值链联盟企业进行合作和沟通，建立信息共享、利益双赢、风险共担的合作机制。因此，核心企业是通过搜集、利用价值链联盟企业的价值信息影响价值链联盟企业的价值活动，但不可能完全控制它们的价值活动。扩展成本管理的空间范畴至企业外部价值链并不一定意味着一定要将成本管理的主体扩展为整个价值链联盟，而是通过规范（或设定）成本管理的目标、特点、内容、原则等来体现价值链成本管理模式。 　　基于价值链的成本管理系统是“多维”的控制体系和信息系统。“多维”主要有3个方面：一是战略战术维度，成本管理系统注重战略与战术的结合，以战略为导向，在战术上深入到作业层次；二是时间维度，成本管理将实施全生命周期的成本管理，在产品的设计开发阶段进行成本的事前控制（即目标成本规划），在产品制造、运送、营销乃至使用报废回收等阶段实行成本的持续改进；三是空间维度，成本的空间范畴不仅仅限于核心企业内部价值链，要从价值链联盟的视角考察企业的成本行为，即还要考察供应商价值链、购买商价值链及其与企业内部价值链之间的联系。比如由某个特定的供应商所引起的核心企业的成本、核心企业某种行为（例如改变产品设计）将给供应商或客户带来的利弊并由此产生的对价值链合作伙伴关系的影响等等，如图1所示。 　　 　　 　　2. 价值链成本管理的任务 　　基于价值链成本管理的主要任务是收集、分析和利用价值链上各个环节的成本信息以支持价值链的构建和优化。价值链构建的本质是核心企业确定价值链空间跨度（业务范围），选择战略合作伙伴，组建价值链联盟；价值链优化是核心企业对其内部流程通过重组，对流程中的各项作业进行优化设计，消除不增值作业，提高各项作业的价值增值程度，以及核心企业在必要的时候对战略合作伙伴关系进行动态的调整。具体任务有以下两方面： 　　(1)利用各种成本信息构建价值链在一般竞争战略的指导下，核心企业会按照业务范围确定一些具体的竞争战略，决定企业在价值链上的业务跨度（价值链整合战略），利用相关的成本信息选择战略性供应商和分销商，从而构建高效的价值链联盟。 　　成本信息具有多层次性，包含了与供应商、原材料、产品、客户等各种类型的成本对象相联系成本，这些成本信息不仅反映了企业内部经营状况，也能反映上游供应商和下游客户对企业成本的影响。 　　（2）利用成本信息优化价值链在确定的战略下，核心企业将与价值链联盟企业紧密合作，开展基于价值链的成本管理。由于此时价值链联盟已经构建完成，价值链合作伙伴关系已经建立，成本管理的主要任务就是分析价值链上还存在哪些不增值作业，持续改进各项作业，提高价值链上各项作业的价值增值程度，实现价值链的整体优化。 　　 　　3. 基于价值链的成本管理的目的 　　基于价值链的成本管理首先是一个信息系统，它必须为企业管理者提供构建高效价值链联盟、优化价值链流程所需要的成本信息。同时，它也是一个控制系统，它将成本控制的范围从过去的“从材料采购进来到产品销售出去”之间的范围向前扩展到采购之前，向后延伸至销售之后，涵盖事前统筹规划、事中实时控制、事后分析考核反馈的全方位、全过程的多维立体控制体系。因此，基于价值链的成本管理的目标可以定位为：为核心企业及其合作伙伴