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基于信息观的企业内部控制构建摘自论文资源库 [摘要]现代企业制度的核心是公司治理和内部控制，良好的内部控制是企业增强竞争力和提高经营业绩的关键，也是有效保护利益相关者的制度安排。本文以信息观为研究出发点，从信息经济学和博弈论角度阐述信息在内部控制中的核心地位，并基于信息观构建企业的内部控制框架，达到实现企业资源优化配置的目的。 　　[关键词]信息观；内部控制；构建 　　 　　 一、内部控制概述 　　 　　现代企业制度的核心是公司治理和内部控制。企业内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，它是企业管理的重要组成部分和企业内部进行有效管理的工具，也是企业的自动预警系统和维护系统。随着安然公司、施乐公司、世界通讯等一系列上市公司会计造假丑闻的发生，产生了严重的经济后果，人们从惨痛的教训中开始反思健全的内部控制对有效防范财务造假的重要意义。美国于2002年出台了萨班斯法案。加强了对企业内部控制的要求。在国内，财务舞弊案件同样令人触目惊心。中航油、银广厦、红光实业等一系列造假案件无不折射出内部控制存在的种种问题。随着信息技术的发展和信息经济时代的到来，传统的内部控制所依赖的环境将发生显著的变化，同时内部控制是依赖信息而设计的系统。其核心问题便是信息问题。解决好信息问题，内部控制系统就有了发挥作用的基础。从信息观的视角研究内部控制问题，对于改善我国内部控制的现状、保证会计信息的质量、完善公司治理结构和信息披露制度有着非常重要的意义。 　　 　　二、信息对企业内部控制影响分析 　　 　　(一)信息经济学“信息不对称”理论与企业内部控制 　　 　　信息经济学认为。市场上买卖双方各自掌握的信息情况是不对称的，表现为一方比另一方具有信息优势。有信息优势的一方希望利用自己拥有的私人信息使自己获利，而信息劣势的一方则只能利用各种手段并花费一定的时间和财力去获取信息，并产生“逆向选择”和“道德风险”。逆向选择和道德风险使得信息劣势一方承担额外的信息风险和信息成本。在所有权和经营权分离的情况下，所有者和高层管理者、高层管理者与基层员工之间形成了一种委托代理关系。由于代理人与委托人之间存在着的信息差距，委托代理双方之间存在信息不对称(如图1)。经典的委托代理理论就是以当事人之间目标不一致和信息分散化为前提，通过激励机制的设计去尽可能降低这种信息不对称。由于目标函数的不一致。委托人既需要充分发挥代理人的专业优势，又期望实现自身的利益最大化。那么惟一的方法就是对代理人实行控制，而代理人私人信息的存在则是有效控制的惟一障碍。为了尽可能多地得到代理人的私人信息，委托人可以采取两种方法：一是通过激励相容契约的安排。诱使代理人说真话；另一方法是委托人主动收集更多关于代理人的私人信息，这需要付出一定的信息采集、传递和分析成本。无论哪种方式都需要付出一定的信息成本。委托人为了有效地对代理人进行激励和监督应当根据具体情况采取其中一种或同时采取两种方法。但前提是实现信息成本的最小化。由此可见，内部控制的本原就是在符合成本效益的原则下，尽可能地降低委托人和代理人之间的信息不对称。 　　 　　(二)博弈论与内部控制 　　博弈论成为主流经济学的一部分，正是伴随着经济学对信息问题的重视而来的。博弈论(game theory)也称对策论。是研究决策主体的行为发生直接相互作用时的决策以及这种决策和均衡问题。从博弈论的观点来看，现代企业理论是从个人交易行为来解释企业，企业的行为是所有员工博弈的结果。在公司制企业中，所有者和经营者就是一种相互博弈的关系。所有者和经营者博弈的目的就是在既得利益中获取更多的利益。或信息优势的一方希望改变当前的利益格局，使自己占据有利的地位，同样，企业的各级管理者也是相互的博弈对象。企业中的个体都有各自的利益，每个个体都将寻求自身利益的最大化，由于资源的稀缺性，个体之间必然存在利益冲突。但是。企业同时又需要高度的协作，以降低企业的交易成本。提高企业自身的竞争力，实现企业生存和发展的目标。内部控制对一个企业的正常运转起到了关键作用。内部控制作为一种信息监控机制，其存在的目的就是为了有效解决这种利益冲突带来的效率低下问题。内部控制是一种上下级的监督机制，控制中的主客体所体现的是监督博弈，博弈双方的策略是寻求混合战略的纳什均衡。我们可以借用博弈模型来说明委托人和受托人监督和执行内部控制的关系。模型假设：委托人只存在两种行为：1　监督；2　不监督。受托人也存在两种行为：1　执行内部控制；2　不执行内部控制。由于委托人和受托人的目标函数不一致，我们可以认为他们的关系是非合作的。同时，假设委托人的收益是a，监督成本是c，受托人执行的成本是g。不执行内部控制的惩罚成本是d，混合战略的对策矩阵(如图2)。