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高级财务会计课程组 （二）内部债权、债务的抵销以及相应的坏账准备、减值准备的抵销 1.内部债权、债务的抵销 （1） （2） （3） （4） （5） （6） P52 例2-16 母公司对债券投资的账务处理： 借：持有至到期投资——成本 140000 贷：银行存款 130000 持有至到期投资——利息调整 10000 借：应收利息 …… （面值×票面利率） 持有至到期投资——利息调整 …… （差额） 贷：投资收益 ……（摊余成本×实际利率） …… 持有至到期投资的账面余额=140000-10000+…… =140000-（10000-……） 子公司对发行的债券的账务处理： 借：银行存款 145000 贷：应付债券——面值 140000 应付债券——利息调整 5000 借：财务费用/在建工程等 ……（摊余成本×实际利率） 应付债券——利息调整 …… （差额） 贷：应付利息 ……（面值×票面利率） …… 应付债券的账面余额=140000+5000-…… =140000+（5000-……） 2.坏账准备和债券投资减值准备的抵销 借：应收账款 贷：资产减值损失 借：持有至到期投资 贷：资产减值损失 借：应收账款 贷：期初未分配利润 借：持有至到期投资 贷：期初未分配利润 P53 例2-17 年份 应收账款余额 比例 坏账准备余额 计提/转回的金额 2004 30000 0.5% 150 150 2005 50000 0.5% 250 100 2006 20000 0.5% 100 -150 2004年抵销分录： 借：应付账款 30000 贷：应收账款 30000 2005年抵销分录： 借：应付账款 50000 贷：应收账款 50000 借：应收账款 150 贷：期初未分配利润 150 借：应收账款 100 贷：资产减值损失 100 2006年抵销分录： 借：应付账款 20000 贷：应收账款 20000 借：应收账款 250 贷：期初未分配利润 250 借：资产减值损失 150 贷：应收账款 150 （三）与内部资产交易有关的抵销分录 1.内部存货交易 （1）交易当期的有关抵销分录 第一种情况：购买方当期已将存货销售给集团外第三方 例如：母公司将一批成本为200万元的存货销售给子公司， 取得销售收入300万元，子公司当期就以350万元实现了对外销售。 第二种情况：购买方当期未将存货销售给集团外第三方 例如：母公司将一批成本为200万元的存货销售给子公司， 取得销售收入300万元，子公司当期未实现对外销售。 第三种情况：购买方当期将部分存货销售给集团外第三方，部分还留存在集团内部 例如：母公司将一批成本为800万元的存货销售给子公司， 取得销售收入1000万元，子公司当期只对外销售了50%，取得销售收入600万元。 （2）连续编制合并财务报表时以后各期的有关抵销 前期已实现的内部存货交易：不必再抵销 前期未实现的内部存货交易：抵销期初未分配利润 借：期初未分配利润（以前年度内部交易未实现的利润） 贷：存货 （本年仍未实现的利润） 营业成本 （本年转为实现的利润） 例2-18 母公司将2000万元的存货按2400万元销售给子公司，子公司于第二年将该存货中的30%另加10%的毛利售出企业集团，请写出第一年和第二年的抵销分录。 母公司： 子公司：