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2013年会计基础知识重点-债权、债务的发生和结算 ?第十章第三节：债权、债务的发生和结算 ?? 债权是指企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等；债务是指由于过去的交易或事项形成的，企业需要以资产或劳务偿付现实义务，一般包括各种借款、应付和预收款项以及应交款项。 ??? 一、应收及预付款项 ??? （一） 应收账款 ??? 应收账款的内容主要包括：企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税、及代客户垫付的运杂费、包装费等。为了核算应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”账户，其借方登记应收账款的发生额（增加数），贷方登记应收账款收回的金额，期末借方余额反映尚未收回的应收账款。 ??? 1．应收账款发生时的计量 ??? 【例10－16】　红星公司20×1年9月8日赊销一批甲产品给利达公司，发票上价款100000元，增值税17000元，货已发出。 ??? 借：应收账款——利达公司?????????????????? 117000 ??? 贷：主营业务收入?????????????????????????? 100000 ??? 应交税费——应交增值税（销项税额）?????? 17000 ??? 2．应收账款收回的核算 ??? 【例10－17】20×1年10月8日，A公司收到20×1年9月8日赊销给利达公司的甲产品的销货款117000元，存入银行。其会计分录为： ??? 借：银行存款???????????????????????? 117000 ??? ????贷：应收账款——利达公司??????????? 117000 ??? 【例题30·多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（? 　）。 ??? A．确认商品销售收入时尚未收到的价款 ??? B．确认销售收入时尚未收到的增值税 ??? C．销售货物代购货方垫付的包装费 ??? D．销售货物代购货方垫付的运输费 ??? 【答案】ABCD ??? 【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。 ??? （二）预付账款 ??? 预付账款是企业为了购买所需物资或为了接收劳务，而按照购货合同提前预付给供应单位的款项，它属于企业的短期债权。企业应设置“预付账款”账户进行核算。 ??? 提示：企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费――应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“预付账款”账户；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项，应借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。 ??? 【例10－18】20×1年9月20日，红星公司按合同规定通过银行存款预付200000元给利达公司，以购买A材料其会计分录为： ??? 借：预付账款——利达公司??? 200000 ??? ????贷：银行存款??????????????? 200000 ??? 10月15日，红星公司手袋利达公司发来的A材料5000千克，每千克35元，增值税29750元，材料已收到并验收入库。随后，红星公司开出汇兑凭证，将4750元货款补付给利达公司。其会计分录分别为： ??? 借：原材料——A材料?????????????????? 175000 ??? ????应交税费——应交增值税（进项税额）? 29750 ??? ????贷：预付账款——利达公司?????????????? 204750 ??? ?借：预付账款——利达公司?????????????? 4750 ??? ?????贷：银行存款????????????????????????? 4750 ??? 特别注意：对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”科目，而将预付账款并入“应付账款”科目核算。（记入“应付账款”的借方）。整个核算方法与“预付账款”的核算方法一样，仅仅是换了一个科目而已，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。 ??? 【例题31·单选题】预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款直接计入（　　）的借方。 ??? ?A.“应收账款”账户????????? B.“其他应收款”账户 ??? ?C.“应付账款”账户????????? D.“应收票据”账户 ??? 【答案】?C ??? 【解析】?预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接计入“应付账款”账户的借方。 ??? 【例题32·业务题】? 某企业向乙公司采购材料3 00