[2016初级会计职称初级会计实务复习大纲考试资料第一章第7节.ppt

第七节可供出售金融资产 刘文桥 150 1358 2769 一、内容 通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。 账务处理 （一）设置的会计科目 可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 其他综合收益 公允价值变动，计入所有者权益的利得或损失 投资收益 可供出售金融资产——减值准备 （二）取得 按照公允价值计量 交易费用，计入初始入账金额 初始入账金额=公允价值+交易费用 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额 买价 a － 已到付息期但尚未领取的债券利息 b ＋ 交易费用 c ＝ 初始确认金额 （三）持有期间 会计处理的三个方面 1、确认债券利息收入/被投资单位宣告发放现金股利 2、反映公允价值的变动 3、核算减值损失 1、确认债券利息收入 持有期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。注意： 第一，如为股票投资，被投资单位宣告派发现金股利，确认投资收益，与交易性金融资产处理一致。 借：应收股利 贷：投资收益 第二，如为债券投资，资产负债表日确认利息收入，与持有至到期投资处理一致。 2、期末计量（确认公允价值变动） 在资产负债表日，应按公允价值计量，且公允价值的变动，计入所有者权益。（其他综合收益） （四）出售 取得的价款与账面价值之间的差额，计入投资收益 同时，将原计入该金融资产公允价值变动转出，由其他综合收益转为投资收益 5月20日出售股票 借：银行存款 9 800 000 投资收益 200 000 可供出售金融资产——公允价值变动 10 000 贷：可供出售金融资产——成本 10 010 000 同时， 借：投资收益 10 000 贷：其他综合收益 10 000 会计分录 借 贷 借或贷 同时， 借或贷 借或贷 其他货币资金 可供出售金融资产——减值准备 可供出售金融资产——成本 可供出售金融资产——应计利息 可供出售金融资产——利息调整 可供出售金融资产——公允价值变动 投资收益（差额） 其他综合收益 投资收益 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. * * * * * * * * 2016初级会计实务 第一章资产 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-201