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第十八章 人力资源与工薪循环审计 第一节 人力资源与工薪循环的特点 第二节 人力资源与工薪循环的内控与控制测试 第三节 人力资源与工薪循环的实质性程序 第一节 人力资源与工薪循环的特点 一、不同行业工薪的性质 二、涉及的主要凭证和会计记录 （一）人事和雇用记录 （二）工时记录和工薪表 1.工时卡2.工时单3.工薪交易文件 4.应付职工薪酬明细账或清单5.工薪主文档 （三）支付工薪记录 （四）个人所得税纳税申报表 三、涉及的主要业务活动 （一）批准招聘 （二）记录工作时间或产量 （三）计算工薪总额和扣除 （四）支付工薪净额 第二节 人力资源与工薪循环的内控与控制测试 一、内部控制目标、内部控制与审计测试的关系：教材457页表 二、人力资源与工薪循环的内控 1.适当的职责分离 2.适当的授权 3.适当的凭证和记录 4.资产和记录的实物控制 5.工作的独立检查 三、评估重大错报风险 1.在工薪单上虚构员工 2.在没有授权的情况下更改总工薪的付费标准 3.为员工并未工作的工时支付工薪 4.在进行工薪处理过程中出错 5.工薪扣款可能是不正确的（范围上） 6.电子货币转账系统的银行账户不正确 7.将工薪支付给错误的员工 8.由于工薪长期未支付造成挪用现象 9.支付应付工薪扣款的金额不正确 四、控制测试 （一）以内部控制目标为起点的控制测试 1.首先，应选择若干月份的工薪汇总表检查 2.其次，从工薪单中选取若干个样本检查 （二）以风险为起点的控制测试 教材460页表18-2 第三节 人力资源与工薪循环的实质性程序 一、实质性分析程序 二、应付职工薪酬的审计 （一）审计目标 1.确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在； 2.所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录； 3.确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务； 4.确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录； 5.确定应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 （二）应付职工薪酬的实质性程序 1.获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（计价和分摊） 2.实施实质性分析程序（存在、完整性、计价和分摊） (1)比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理； (2)比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员工工资标准的决议； (3)结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工资混淆列支； (4)核对下列相互独立部门的相关数据： ①工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数； ②工资部门记录的工时与生产部门记录的工时。 (5)比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。 3.检查工资、奖金、津贴和补贴（存在、完整性、计价和分摊） （1）计提是否正确，依据是否充分 （2）检查分配方法与上年是否一致 （3）检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额是否正确； （4）检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了解拖欠的原因。 4.检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提(分配)和支付(或使用)的会计处理是否正确，依据是否充分。 （存在、完整性、计价和分摊 5.检查辞退福利（存在、完整性、计价和分摊） 6.检查非货币性福利 （存在、完整性、计价和分摊） 7.检查以现金与职工结算的股份支付（存在、完整性、计价和分摊） 8.检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。（存在、完整性、权利和义务） 9.检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 （列报） * * Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Clien