工程项目责任成本管理解析.doc

第一部分 国内外企业成本管理的发展过程及典型案例 1.1 国外企业成本管理的发展过程及典型案例 1.1.1 国外企业成本管理的发展过程 国外企业成本管理理论的发展历程可以分为以下四个阶段。 (1)简单成本计算阶段 19世纪中期以前，由于生产方式比较单一，会计主要记录企业间的业务往来。工业革命的爆发及大规模生产经营的到来，使制造业开始重视成本，出现了记录型成本会计。19世纪中叶铁路业的出现和发展，是早期成本管理系统发展的最大动力。当时管理者为了更好地控制组织规模最大的铁路业的成本，发明了与成本有关的经济计量指标。 (2)工程驱动型的标准成本管理时代 19世纪中期至20世纪40年代，工业发展迅速，单件生产方式转变为大量生产方式，市场竞争更加激烈，通过成本控制降低成本水平成为成本管理的目标。在这一时期，泰罗科学管理理论和标准成本管理方法是成本管理理论的主要标志。 1911年，泰罗发表了《科学管理原理》一书，系统阐述了确定产品标准时间及操作程序的方法，建立了精确的劳动力和原材料使用标准，并构建了多个成本计量指标。卡特.哈里逊于1911年设计出了一整套完整的标准成本会计制度。为适应市场需求，标准成本管理时代的生产管理系统主要按照企业的生产技术来确定业绩目标。 (3)作业成本管理和市场驱动型的标准成本管理时代 20世纪50年代起，人们开始寻找新的生产方式，以提高工业企业的生产率和柔性。数理统计、运筹学、高等数学中的一些数量方法及计算机信息处理技术引入到了现代成本管理中，以适应社会经济环境的变化。20世纪50年代至90年代这一阶段，成本管理重点由原来的事中控制和事后分析转向事前预测和规划，成本管理进入了以事前控制为主的新阶段。在这一阶段形成了责任成本管理、目标成本管理、作业成本管理、质量成本管理及成本企画等理论。该时期业绩目标的确定主要根据市场因素的变动，生产管理系统为基于市场导向型的系统。 (4)多种成本管理方法并存的时代 20世纪90年代以后，生产方式发生了巨大变化，市场竞争更加激烈，成本管理研究开始延伸到战略领域。企业开始重视竞争战略的制定，并根据竞争环境和顾客需求的变化适时作出调整。1981年，西蒙首次提出了“战略管理会计”。1993年，美国学者JK.Shank等出版了《战略成本管理》一书，将战略成本管理更加具体化。战略成本管理应将各种潜在机会全面考虑进去，对各种机会成本进行详细分析，将顾客满意作为宗旨，将股东财富最大化作为目标，使企业的盈利能力得到不断提升。 1.1.2 国外企业成本管理的典型案例 1.1.2.1 美国西南航空公司成本管理致胜 美国西南航空公司成立于1968年，在固定成本极高的行业中，美国西南航空公司成功实施了低成本竞争策略。当美国航空业还处于一片惨淡经营的愁云中时，美国西南航空公司却连年盈利。它从20世纪70年代在夹缝中求生存的小航空公司发展为美国第四大航空公司。不管经历什么样的灾难，如机票价格战、经济衰退、石油危机、海湾战争、“9.11”事件等，西南航空公司的表现都一如既往，现金周转状况良好，财务上持续盈利。 美国航空公司强调低价、低成本竞争策略，在企业内部实施成本领先战略，其独特的成本管理措施具体体现在以下方面： (1)选用经济机型，降低油耗 该公司拥有的所有飞机都为波音737，这对降低成本十分有益。波音737是相对最省油的机型，能够节约运营过程中的燃油成本。公司所有飞机机型相同，能够实施大批量采购，提高购买过程中讨价还价的能力，使飞机的原始成本得到控制，降低了经营过程中的折旧费用。公司全部采用同样机型飞机，能够提高维修和驾驶的质量，并降低维修人员和驾驶员的培训成本。采用波音737，能大幅度降低公司零部件的储存成本。波音737更适用于短途运输，当安全有保障时，公司能拥有较高的上座率，间接降低了公司的运营成本。 (2)减少中间环节，节约开支 该公司不通过旅行社售票，而是通过网络或电话订票，以消除代理机构，尽量减少代理产生的费用开支。公司也不提供送票上门服务。取消和减少代理商售票，能够减少公司费用支出，避免中间费用转嫁给消费者，这不仅使公司的成本降低，还能给顾客让渡更多的价值。送票上门是需要费用的，这些费用最终要通过高票价转嫁给消费者。不提供送票服务并不会影响公司的经营，顾客只需乘飞机时直接在机场取票即可。公司的经营成本通过订票过程的优化设计得到降低。 (3)提高效率，改善服务质量 按照乘客到达机场时间的先后，当乘客在服务台报出姓名后，公司给乘客打出颜色不同的卡片，顾客根据颜色的不同在不同时间登机。这种设计降低了机票的制作成本，乘客登机效率得到提高。票务办理和登机时间的减少，使机场飞机滞留时间减少，应付给机场的租金能得到有效控制。另一方面，这种服务方式提高了乘客的满意度，培育了乘客对公司的忠诚感。 (4