关于完善我国国有企业集团财务总监委派制度的思考..docVIP

关于完善我国国有企业集团财务总监委派制 摘要：实行财务总监委派制是我国公司治理制度的完善与改进。我国一些企业集团实行财务总监委派制度已经多年，这一制度对于加强企业集团内部的财务监督和管理，提高企业的经济效益发挥了很好的作用。但是这项制度在运行过程中，也存在一些问题财务总监职责界定混乱业技能不适应监督工作的要求财务总监的业绩难以衡量与考核财务总监制度的本质企业集团财务总监的工作职责权限财务总监报告制度考核与评价机制财务总监委派制财务总监委派制一、财务总监委派制是集团治理的重要部分 企业集团委派到下属全资与控股子公司的财务总监，是指由集团母公司董事会聘任的，对下属全资和控股子公司财务活动和会计活动进行全面管理和监控的高级管理人员。 所有权与经营权分离是现代公司制的基本特征。按照委托代理理论，“两权”分离可看作是一组委托代理契约关系。在这种关系中，所有者为委托人，享有股东权益的索取权，其目标是追求股东权益的最大化；经营者为管理层（或称内部人），享有经营权和劳动报酬索取权，其目标是追求自身效益的最大化，力求获得尽可能多的薪酬、奖励、休假和荣誉等。由于所有者与经营者效益目标的不一致，很容易产生内部人以牺牲股东权益来实现个人效益的最大化问题。“两权分离”的确切含义，应该是形成两权互相制约、促进、保证的关系。在现代产权制度及公司制度条件下，国有公司所有者有必要对经营者实施适当的监管，这种监管主要体现在两大环节上：一是对经营者的选择；二是对经营者重大经营决策、财务决策（包括对国有资产调配与处置）的审定和制约。对此，我国制定了《国有企业财产监督管理条例》、《财务通则》、《财务制度》和相应的财务监督制度。但从现实情况看，在两权关系上存在的突出问题是所有者主体缺位和经营者行为失控并存。经营者行为得不到应有的制约，必然会产生经营者滥用职权、谋取私利、独断专行等问题，使“两权分离”下对企业管理层的约束机制流于形式。这样，企业集团下属全资和控股子公司就难免出现上报财务信息失真、财务滥收乱支、经营管理失控、国有资产流失等问题。 从西方发达国家和地区的公司治理情况来看，虽然具体的监督管理形式不同，但其宗旨都是通过所有权监督来制约经理人员的行为，并取得了比较显着的成效。比如，在美国的公司治理团队中，执行总裁（CEO）和财务总监（CFO）共同负责公司的日常经营活动。财务总监（CFO）主要职责是制定财务政策，做出资本预算、计划，进行风险管理，参与新产品的开发和产品的定价，参与公司重大投资项目和制定战略发展规划等，对执行总裁（CEO）的重大决策有着制约和监督作用。在香港地区的公司董事会中，设有一名财务总监，这名财务总监由董事会聘请，主要负责对经营者进行监督。 实行财务总监委派制是我国公司治理制度的完善与改进。这种所有权监督制度对于控制企业内部的行为，保证资产所有者权益不受侵犯，重要。企业集团财务总监制中的若干问题我国一些企业集团实行财务总监委派制度已经多年，这一制度对于加强企业集团的内部的财务监督和管理，提高企业的经济效益发挥了很好的作用。但是这项制度在运行过程中，也存在一些问题：一财务总监职责界定混乱，监督效果难以保证有的财务总监不参与企业的经营管理，仅仅是站在外部人的角度对企业财务状况进行监督；有的财务总监既要参与决策、管理，又要着重监督。在财务监事委派制下，财务总监并属于子公司的经营者阶层，不能直接介入子公司的日常经营管理事务，只是作为母公司的代表对子公司实施一种监督与约束机制。而在财务主管委派制下，作为子公司财务活动的总理者，财务总监相当于子公司的总会计师或专司财务管理的副总经理，是子公司经营者的财务助手。此外，作为母公司委派到子公司的财务主管，财务总监还负有代表母公司对子公司的管理决策实施再管理与再决策的责任。既要对子公司经营者负责，又要监督他们；既要参与决策管理，又要对自身的行为实施监督。在下级监督上级方面，宋朝郑伯谦的《太平经国之书·会计》曾指出：“焉有其官长理财，而其官属能考之者！”还说：“听命之不暇，而何敢以究卤莽而察奸欺。”至于自己监督自己，作为道德修养当然可以，作为制度安排，就好比在足球比赛中，一人既是球员同时又充当裁判，其监督效果可想而知。 二财务总监在企业中的地位不甚明确，工作难以开展在两权分离的现代企业制度下，作为独立的法人主体，子公司不仅有着其独立的法人产权，而且同样还有着独立的法人经营权。财务总监站在母公司的角度对子公司进行监督，必然不会受到子公司的欢迎，尤其是当子公司与母公司的利益出现分歧时，子公司一方更加不可避免地会对财务总监产生不同程度的排斥倾向与防范心理，从而给彼此间信息的沟通与协作带来诸多障碍。久而久之，财务总监的工作便流于形式，其工作的积极性也会受到影响，企业依然得不到有效的监督。 业技能不适应监督工作的要求财务总监是一