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案例四 决策分析 案例 你所属的公司的生产部经理就项目Y的成本问题向你查询意见。项目Y是该经理准备竞投的一个海外的一次性的订单。该项目的有关成本如下： 原材料A　　　　　　　　　16 000元 原材料B　　　　　　　　 32 000元 直接人工 24 000元 监督成本　　　　　　　　 8 000元 间接费用 48 000元 合　计　　　　　　　　　 128 000元 你所知的资料如下： 1、原材料A已存放于仓库，上述数字乃是其成本价格。除上述项目Y以外，公司暂时没有其他项目会使用该材料，假如需要清理原材料A，费用将是7000元。原材料B将需要从外面购入，成本如上表所列。 2、直接人工24000元为从另一项目调配到项目Y的工人的人工成本，另一项目因为这调配而需招聘的额外工人的成本为28000元。 3、监督成本是按项目的工人成本的1/3计算，由现有的职员在其既定的工作范围内执行。 4、间接费用按直接人工的200%计算。 5、公司现正在高于保本点的水平运作。 6、公司为此项目需购置的新机器，在项目完成后别无他用。机器的成本价为40000元，项目完成后可以卖得21000元。 根据生产部经理的资料，这位海外客户愿意支付的最高价格为120 000元，而公司的竞争对手也愿意接受这个价格。基于上述的成本128 000元还未包括机器的成本及公司的利润，生产部经理可接受的最低价格是160 000元 要求：1、计算项目Y的相关成本，应清楚列明如何得出这些数字，并解释某些数字被排除的理由。1 、编制差量成本分析表 方案 成本项目 竞投 不竞投 差量成本 原材料A — 7000 -7000 原材料B 32000 — 32000 直接人工 28000 — 28000 监督成本 — — — 间接费用 — — — 机器净成本 19000 — 19000 相关成本合计 79000 7000 72000 竞争对手的出价 120000 项目相关成本 72000 项目损益 48000 说明： （1）原材料A已存放于仓库，竞投项目Y不会增加此项成本，如果不竞投项目Y，则公司将要处理原材料A。 （2）原材料B需要购入，为相关成本。 （3）无论竞投与否都需要支付工人工资24000元，但如果工人是从别的项目调配过来的话，便需支付额外的28000元，才能使此项目进行。 （4）监督工作是由现有职员负责，不论竞投与否，职员都会收到薪金，但也不会因此而得到额外的酬劳，因而监督成本是无关成本。 （5）由于公司在现水平（高于保本点）的运作足以完全承担所有的间接费用，因此并不需要计算一个间接费用到项目Y。 （6）机器净成本=40000—21000=19000元 2、给生产部经理编写一份报告，阐明公司应否竞投此项目、原因及投标价。请留意竞争对手愿意出价120000元竞投此项目。 根据上述计算的数字及解释，如果公司的竞投价格与对手的相同为120000元，则公司将赚的48000元的利润。 简单来说，竞投该项目，只须考虑与该项目有关的一些成本，即相关成本，这些成本将由该项目的经营所得支付。而有些成本与该项目无关，即不论竞投与否，都是不可避免的，如24000元的工人工资、监督成本和间接费用等，这些成本将由现在的经营所得支付。 因此，公司应竞投此项目，而竞投价格应介于72000元至120000元之间。如果要战胜竞争对手，应把价格定在120000元之下。 3、指出在竞投项目Y前应考虑的一些非货币因素。 （1）公司对这类项目可能缺乏经验，工人可能需要接受培训，而管理人员也可能会承受不必要的压力。此外，技术上可能有预测不到的困难。 （2）项目的运作时间和其消耗的公用资源也可能影响到现时的运作。 （3）应关注海外的环境。订单可能因为政治因素而在没有通知的情况下取消。此外，也可能需要符合一些法律的要求（例如安全标准）。客户信用状况也要考虑。 （4）项目可能提供一个打进新市场的机会。为了要取得将来的订单，现在可能需要定一个比竞争对手低的价格。 4、假设公司是在低于保本点的水平运作，你将会提出什么建议？请说明理由。假设公司是在低