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预习备考2012年注会《税法》第二章 增值税知识点 知识点一、增值税的概念、计税方法 　　增值税：是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。 　　（一）那么计算增值税有几种方法哪？增值税的计税方法 　　1.直接法：先算增值额后乘以适用税率计算应纳税额。分为加法和减法。 　　2.间接法：不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负扣除上一道环节的已纳税款。该方法简便易行、计算准确、适用广泛，大多数国家广泛采用。 　　（二）在间接法下，我们可以看出扣除的重要性，所以我们来看一下，由于扣除标准不同，有几种增值税类型： 　　理论上增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，即货物或劳务价值中的V+M部分，（C：消耗的生产资料，V：工资；M：剩余价值）在我国相当于净产值或国民收入的部分。 　　实行增值税的国家，据以征税的增值额是一种法定增值额，并非理论上的增值额。所谓法定增值额是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。 　　法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因：主要区别在于对购入固定资产的处理办法不同。 知识点二、增值税类型与特点 　　1、生产型增值税 法定增值额不允许扣除外购固定资产所含的税款和折旧。相当于国民生产总值。 　　2、收入型增值税 法定增值额允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分。相当于国民收入。 　　3、消费型增值税 法定增值额允许扣除当期购入固定资产价款所含的税款 .课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的所有消费品。 知识点三、征税范围一般规定 　　凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 　　注意的问题： 　　①销售货物。货物是指有形动产（包括电力、热力、气体在内），不包括不动产和无形资产；对不动产和无形资产的销售行为，按现行税法规定，应当征收营业税。 　　②进口货物。 　　③提供应税劳务。提供加工（严格限制在委托方提供原料及主要材料）、修理修配劳务（使货物恢复原状和功能的业务。注意：是修理动产，不是改良和制造不动产）。注意看修理的对象，针对动产而言，应当征收增值税，针对不动产而言，应当征收营业税。如修桥就属于征收营业税的劳务。 　　单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不属于增值税应税劳务。 知识点四、征税范围具体规定 　　1.征收范围的特殊项目 　　①货物期货（包括商品期货和贵金属期货）中的实物交割。 　　上海期货交易所的会员和客户通过上海期货交易所交易的期货保税交割标的物，仍按保税货物暂免征收。（新增加） 　　②银行销售金银的业务；（银行的业务一般交营业税） 　　③典当业的死当物品销售业务和寄售行业代委托人销售寄售物品的业务； 　　④集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品；（邮政部门销售集邮商品，征营业税） 　　⑤邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 　　⑥电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。　 知识点五、征税范围的特殊行为 　 （1）视同销售行为。（熟练掌握）　　①将货物交付他人代销：　　注意：作为委托方，收到代销清单或收到全部或部分货款的为纳税义务发生时间，未收到代销清单或货款的，为发出代销货物满180天的当天的，都确认销售。　　②销售代销货物：　　注意：a既对销售额征增值税，又按手续费交营业税；　　b作为代销一方，在收到增值税专用发票以后才能抵扣进项税金；　　③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送县（市）以外的其他机构用于销售（用于生产就不考虑），但相关机构设在同一县（市）的除外，以最终实现销售的单位计算纳税。（原因是不在同一县市的税务管理机关不同，避免漏税）　　④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；　　⑤将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；　　⑥将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者；（投出去了）　　⑦将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（分出去了）　　⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（送出去了）　　[注意]④至⑧可总结为：　　a均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面成本。　　b凡是自产或委托加工的货物，无论对内（非应税项目、集体福利和个人消费）对外（投资、分配、赠送）一律视同销售，缴纳增值税，对应的进项税也可以抵扣；　　c凡是外购的货物，只有对外才视同销售，对应的进项税可以确认抵扣，对内不视同销售，进项税不得抵扣，已确认的进项税做进项税做转出