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核定征收的几个具体问题 【思考1】第一季度核定征收，准备在下一个季度改为查账征收，是否可以？什么时间到税务机关申请？ 【解析】 根据《企业所得税核定征收办法（试行）》（国税发[2008]30号）第十一条规定：税务机关应在每年6月底前对上年度实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定。重新鉴定工作完成前，纳税人可暂按上年度的核定征收方式预缴企业所得税；重新鉴定工作完成后，按重新鉴定的结果调整。 （1）2011年度核定征收的，如果需要改为查账征收，必须由主管税务机关在2012年6月底前重新鉴定。重新鉴定前，该企业仍旧按上年度核定征收办法预缴企业所得税。 （2）2012年6月底前经重新鉴定，该企业不符合查账征收条件的，继续按核定征收方式缴纳企业所得税 （3）2012年6月底前经重新鉴定符合查账征收条件的，应当从2012年1月1日起改为查账征收，年度汇算清缴时，按查账征收企业对待，前期按上年度核定征收方式预缴的所得税，作为预缴税款处理，在年度汇算清缴时，多退少补。 同时，该文件还强调，税务机关应当“推进纳税人建账建制工作。税务机关应积极督促核定征收企业所得税的纳税人建账建制，改善经营管理，引导纳税人向查账征收方式过渡。对符合查账征收条件的纳税人，要及时调整征收方式，实行查账征收。” 【思考2】今年所得税检查中，税务机关要求2010度核定定额缴纳企业所得税的业户，再补缴企业所得税，理由是2010年核定的定额偏低，而企业实际的销售额过大（如一种情况：企业核定2010年定额5万元，实际2010年销售额5000万元，企业账面亏损；另一种情况：企业核定2010年定额5万元，实际2010年销售额5000万元，企业账面盈利100万元），说是有文件规定的，不知这一要求是否正确，又如何申报或补缴入库呢？另，真的有这样的文件规定吗？如果有应如何掌握呢？ 假设甲企业2010年度每季度核定定额缴纳1万元所得税。 后来经税务稽查，发现2010年度实际应当缴纳的所得税要远远超过12万元（50万元），税务机关要求该企业补缴38万元。税务机关的处理是否正确？ 【解析】 （1）《企业所得税核定征收办法》（国税发〔2008〕30号）第十一条 税务机关应在每年6月底前对上年度实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定。重新鉴定工作完成前，纳税人可暂按上年度的核定征收方式预缴企业所得税；重新鉴定工作完成后，按重新鉴定的结果进行调整。 根据上述规定，如果税务机关对上年度核定定额认为偏低，也不能对上年度的所得税进行补缴，而只能在2011年6月底前根据上述企业的实际情况重新鉴定，重新鉴定后的定额只能从2011年度执行。不能溯及既往。 国税发【2008】30号　第九条 纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20％的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。 税务机关对定额缴纳企业所得税的企业，如果认为定额偏低，应当在下年度6月底前重新鉴定后，调整定额，而不能补缴上年度的税款。 【思考】肯德基宅急送业务收入应当缴纳增值税还是应当缴纳营业税？ 答： 国税函发【1993】149号： 饮食业是指提供饮食并通过就餐场所的，应当按饮食业缴纳营业税；只提供饮食，不提供就餐场所的，一律缴纳增值税。 国税函【2009】233号：必胜客宅急送业务的流程与饮食业类似，应当缴纳营业税。 国家税务总局公告2011年第62条：饮食业凡不提供就餐场所的，一律缴纳增值税。 新法优于旧法