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中级财务会计Intermediate Financial Accounting 授课教师：王宁 前章回顾 1.备用金制度 例:A公司对供应部门实行定额备用金制度,2008年3月1日，根据核定的金额,付给备用金1 000元。2008年4月1日，供应部门发生备用金支出800元，持有关凭证到会计部门报销。 2.银行存款余额调节表 例:A公司2009年6月30日银行存款日记帐的余额为41 100元，银行对账单的余额为46 500元,为了确定公司银行存款的实有数,需要编制银行存款余额调节表。经过对银行存款日记账和银行对账单的核对，发现如下问题： 1.6月18日,公司委托银行收取金额为3 000元的款项,银行已收妥入账,但公司尚未收到收款通知。 2.6月22日,公司存入银行的3 300元的款项,出纳员误记为3 000元。 3.6月26日,银行将本公司存入的一笔款项串户记账，金额为1 600元。 4.6月29日,公司开出转账支票一张,持票人尚未到银行办理转账手续,金额为7 200元。 5.6月30日,存入银行支票一张,金额为1 500元，银行已承办，企业已凭回单入账，对账单没有记录。 6.6月30日,银行收取借款利息2 000元,企业尚未收到支息通知。 要求：编制银行存款余额调节表 3.现金清查 例:A公司出纳员在现金清查中，发现短缺50元，无法查明原因，经批准后处理。 4.其他货币资金 例:为采购材料需要,委托银行开出信用证,款项金额为150 000元。 第三章 应收及预付款项 第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 预付账款和其他应收款 第四节 长期应收款 第五节 应收债权出售及融资 第一节 应收票据（Notes Receivable） 一、不带息应收票据的确认和计价 二、带息应收票据的确认和计价 一、不带息应收票据的核算 例1 华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100 000元，增值税额为17 000元，收到一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额为117 000元。 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 17 000 3个月后，应收票据到期，华联实业公司收到货款117 000元，存入银行。 借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000 二、带息应收票据的核算 核算要点： 1.应收票据的利息应冲减财务费用 借：应收票据 贷：财务费用 2.跨年度应收票据的到期值=应收票据的票面金额+利息（出票日-本年末） 例2 华联公司于2008年9月1日销售产品和华能公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额为17 000元。收到商业承兑汇票一张。 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费-应交增值税（销项税额）17 000 上述商业承兑汇票的期限为6个月，票面利率为5%，年终计算利息。 票据利息=117 000×5%÷12×4=1 950（元） 借：应收票据 1 950 贷：财务费用 1 950 票据到期收回票款 收款金额=117 000×（1+5% ÷12×6）=119 925（元） 借：银行存款 119 925 贷：应收票据 118 950 财务费用 975 例3 华联公司于2008年5月1日销售产品和华能公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额为17 000元。收到商业承兑汇票一张。 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费-应交增值税（销项税额）17 000 上述商业承兑汇票的期限为6个月，票面利率为5%，2008年11月1日，票据到期，收回