新企业会计准则第18号-所得税讲义解析.ppt

企业会计准则第18号 ——所得税 第一节 ?所得税会计概述 一、所得税会计的特点 《企业会计准则第18号一—所得税》(以下简称所得税准则)是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 二、所得税会计核算的一般程序 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算 企业进行所得税核算一般应遵循以下程序： (一)按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。其中，资产和负债的账面价值是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。例如，企业持有的应收账款账面余额为2 000万元，企业对该应收账款计提了100万元的坏账准备，其账面价值为1 900万元，为该应收账款在资产负债表中的列示金额。 (二)按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 ? (三)比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的其中一个组成部分——递延所得税。 (四)按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为利润表中应予确认的所得税费用的另外一个组成部分——当期所得税。 (五)确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和(或之差)，是利润表中的所得税费用。 三、确认递延所得税的必要性 例1 某公司每年税前利润总额为1000万元，2008年预计了100万元的产品保修费用，实际支付发生于2009年，适用的所得税税率为25% 会计处理:2008年计入损益 税收处理:实际发生时允许税前扣除 按照应付税款法： 2008 2009 税收: 利润总额 1000 1000 预计保修费用 100 —100 应纳税所得额 1100 900 会计: 当期所得税 275 225 所得税费用 (275) (225) 净利润 725 775 如果确认递延所得税，则: 2008 2009 税收: 利润总额 1000 1000 预计保修费用 100 —100 应纳税所得额 1100 900 会计: 当期所得税 275 225 递延所得税 —25 25 所得税费用 250 250 净利润 750 750 递延所得税的确认体现了： 资产、负债的界定 权责发生制原则－－交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认 配比原则－－同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比 第二节?资产、负债的计税基础及暂时性差异 一、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 按照暂时性差异对未来期间应