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第三章 金融资产 第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 持有至到期投资到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定有明确意图持有至到期有能力持有至到期—成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等 （二）持有至到期投资的后续计量 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） 金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果： 　　扣除已偿还的本金； 　　加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 　　扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） （四）出售持有至到期投资 借：银行存款等 贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方） 期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收回利息和本金-本期计提的减值准备 P51【例3-5】 20×0年1月1日，公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。　　　　59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-5=1000元得出r=10%。 表3-1 金额单位：元 年　份 期初摊余成本（a） 实际利息（b）（按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本（d=a+b-c） 20×01000 100 59 1041 20×1年 1041 104 59 1086 20×2年 1086 109 59 1136 20×3年 1136 114* 59 1191 20×4年 1191 118** 1309 0 *数字四舍五入取整; **数字考虑了计算过程中出现的尾差。 根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：　　（1）20×0年1月1日，购入债券　　借：持有至到期投资—成本 l250　　　贷：银行存款　　　　　l000　　　　　持有至到期投资—利息调整　　　　　250　　（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　59　　　　持有至到期投资—利息调整　　　　4l　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　l00　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　59　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　59　　（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　59　　　　持有至到期投资—利息调整　　　　45　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　l04　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　59　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　59　　（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　59　　　　持有至到期投资—利息调整　　 　 50　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　l09　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　59　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 59　　（5）20×3年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等　　借：应收利息　　　　　　　　　　　 59　　　　持有至到期投资—利息调整　　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　ll　　借：银行存款　　　　　　　　　　　59　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　 59　　（6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等借：应收利息