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Slide #* 單元二.財報指標之選取 由於評估競爭對手(上市、櫃公司)的經營績效，所選取的指標是以財務報表中損益表與資產負債表的會計科目為主，而其數據是來自於「臺灣經濟新報資料庫(TEJ)」，故將根據經濟理論與公司實際的經營情況，來說明如何選擇適合、完整、周延的各項評估指標。 就產業別而言，有所謂「一級產業---農業，二級產業---製造業，三級產業---服務業」之分類，通常在第一或二級產業的經濟理論相同，故財報科目也會相似。本課程將以科技產業(製造業)為例進行說明，而在指標上將分成兩種：1.數據愈大表示表現愈好者，稱產出指標；2.數據愈小才是表現愈好，稱投入指標。 一、產出指標：為了避免物價變動影響到數據，根據經濟理論採「公司在各種商品之產量」是較佳，但損益表卻不提供。雖仍可透過調查每家公司的財務公報取得資料，但因實務上會有同一產業的不同公司，其產品的項目並不會完全相同，因此有些公司在某些產品的產量上可能為0，若該情況在某些產業是很常見，則。 Slide #* 評估指標之決定(1/4) 通常公司的產品若有不同，均採加總各種產品的銷貨收入，而此恰為TEJ損益表所提供的會計科目。另外，還可以會計科目「銷貨退回及折讓」來表示產品的品質，故產出指標的會計科目整理如下： 營業收入淨額 = 銷貨收入 - 銷貨退回及折讓 至於，財報之外的顧客滿意度、顧客忠誠度…等產出指標，則不在考慮範圍內，因不屬於單元一的「過去經營績效檢討」，僅侷限在財報中。 二、投入指標：根據經濟理論，經營者主要是管理勞力、資本(即機器設備、廠房、廠地)、原物料(或中間財)、能源或燃料等投入，來進行產品的生產與銷售之經營。 因此，營業收入淨額對應的投入指標：是營業成本、營業費用(TEJ的損益表將總成本分成這兩項)及固定資產等會計科目。因為 Slide #* 評估指標之決定(2/4) TEJ將勞力、原物料(或中間財)及能源或燃料是計算在營業成本項，資本(即機器設備、廠房、廠地)則是在固定資產項。 營業費用則是一家公司在實際經營管理時必要的支出，否則商品無法順利生產與銷售，因此與經營管理能力有關。 以上各投入指標會計科目之定義，詳細說明如下： 1.營業成本＝製成品成本[包含：原物料耗用、直接人工薪資、製造費用(含間接人工薪資、水電費、燃料費、燃煤等動力費用)] + 期初製成品 + 本期購入的相關存貨 + 期末製成品 + 貨物稅 + 包裝費 + 運費 + 其他營業成本(如維護成本) 2.營業費用＝人事費用(即獎金、退休及卹償金、津貼、福利費) + 租金 + 銷貨費用 + … +其他營業費用 = 推銷費用 +管理費用 +研發費用 3.資本(指機器設備、廠房、廠地)是公布在資產負債表中，但發現有兩個會計科目可作選擇：固定資產、或資產總額。在文獻上均曾被使用，但以哪一項較適當？ Slide #* 評估指標之決定(3/4) (1)固定資產(係為供營業上使用，且使用年限在一年以上，非以出售為目的之有形資產) = 土地成本 + 土地改良物 + 房屋及建築成本 + 機器及儀器(含模具、水電、電腦通訊、試驗、運輸)等設備成本 + 租賃資產及改良 + 出租資產成本 + 固定資產重估增值 + 固定資產累計折舊 + 固定資產損失準備 + 固定資產之更新或擴建預付款。 (2)資產總額(含可能出售的資產) = 流動資產(現金或預期將於企業之營運中變現、出售者) + 投資及基金 + 固定資產 + 其他資產(含長期應收款、催收款、閒置資產) 。 另外，損益表還有「營業外收入及利益」的會計科目，可供產出指標選擇，而對應的投入指標則為「營業外費用及損失」，資料也提供。請問在評估一家公司的經營管理績效時，此兩項指標應考慮嗎？ 若經營者能以良好的管理能力，將上述各項投入比其他人更有效率地生產商品，則表示其具有競爭力。否則，就表示有管理無效率，須進行績效改善。 Slide #* 評估指標之決定(4/4) 根據上述之產出與各項投入指標，評估所得的經營績效，若發現管理者未達效率水準，表示經營者的管理能力有須要改善，但是否還有其他因素可能造成影響？ 答：根據Fried, Schmidt and Yaisawarng (1999)就認為可能還受到廠商外部因素的影響。其可分為四種：所有權制、勞工關係(即公司文化)、地區特性、及政府管制措施，後兩者即屬於產業環境因素。 Aigner, Lovell and Schmidt(1977)則認為地形、天氣、機器運作狀況等隨機性因素也會影響績效，又稱為社會外部因素(目前已有文章討論，但本課程的環境影響因素不包含隨機因素)。上述可用下圖表示： Slide #* 影響績效表現的可能因素(1/2) Slide #* 管理者自身的能力：是績效評估的主要對象，因績