2009年天狼星无师自通会计11..docVIP

第十一章 所有者权益 一、本章考情分析  本章内容阐述所有者权益核算的基本要求、实收资本、资本公积和留存收益的会计处理。近3年考题为客观题，分数不高，属于不太重要章节。 本章教材主要变化：（1）对所有者权益的概念作了补充说明；（2）增加了企业在进行权益工具和金融负债区分时应注意的一些问题；（3）增加了企业（发行方）对可转换工具进行会计处理时应注意的问题。 本章应关注的主要内容：（1）权益工具与金融负债的区分；（2）混合工具的分拆；（3）资本公积的核算；（4）留存收益的核算等。 学习本章应注意的问题：（1）掌握权益工具与金融负债的区分；（2）掌握混合工具的分拆；（3）掌握影响所有者权益变动的因素；（4）掌握资本公积核算的内容及会计处理；（5）本章涉及的资本公积的会计处理与其他很多章节的内容有关。 近3年题型题量分析表 年度 题型 2006年 2007年 2008年 题量 分值 题量 分值 题量 分值 单项选择题 2 2 多项选择题 1 2 合计 4 近年考点 年度 考点 涉及题型 2007 资本公积核算、所有者权益增减变动 单选1题，多选1题 2008 无 新大纲中能力等级为3的测试内容 （1）权益工具与金融负债的区分 3 （2）混合工具的分拆 3 （3）所有者权益的分类 3 本章基本结构框架 二、本章考点精讲一、所有者权益核算的基本要求 （一）所有者权益内容（结合第一章要素） 所有者权益来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。 （二）权益工具与金融负债的区分 1.权益工具概念 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。例如，企业发行的普通股、普通股的认股权证等。 2.发行金融工具成为权益工具的特征 （1）合同条款中不包括支付现金或其他金融资产的合同义务； （2）合同条款中不包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务； （3）以固定数量自身权益工具结算的金融工具等。 3.举例 （1）发行普通股，是以自身权益工具结算的非衍生金融工具，属于权益工具； （2）发行认购权证，是以自身权益工具结算的衍生金融工具，行权时企业支付换入固定数量现金，属于权益工具； （其中发行衍生工具归类为权益工具是例题中情形3，归类为衍生工具是例题中情形1、2） 4.注意某些区分（2009年新增且解释2不含） （1）以可变数量权益工具结算的合同义务属于负债。例如，交付自身股份数量=按照股份公允价值折合的合同义务属于负债； （2）以固定数量权益工具获得固定数量现金的合同（包括衍生工具）属于权益工具，以实际收到现金确认，不确认该合同公允价值变化； （3）以现金回购自身权益工具的合同是负债，按照回购价的现值计量； （4）优先股持有方有要求发行方赎回的权利属于负债，优先股发行方有选择赎回的权利属于权益工具； （5）合并报表中母公司对子公司发行的某项金融工具具有以现金结算义务时，应归类为负债。 5.解释有关概念 （1）认股权证 认股权证是指由特定发行人发行的，约定持有人在规定期间内或特定到期日，有权按约定价格向发行人购买或出售标的证券，或以现金结算等方式收取结算差价的有价证券。 认股权证赋予持有人一种权利，在指定时间内(即行权期 )，用指定的价格(即行权价)，购买或者卖出特定数量的相关资产(或者获得差价)。 （2）认股权证的权利类型： 认股权证的权利有两种类型：购买权和出售权。含购买权的认股权证是认购权证，其权利的实质是一个看涨期权；含出售权的认股权证是认沽权证，其权利的实质是一个看跌期权。 （3）行使状况认股权证分为欧式和美式认股权证。美式认股权证允许持有人在上市日至到期日期间任何时间均可行使其权利，而欧式认股权证的持有人只可以在到期日行使其权利权益工具与金融负债的区分（难点）企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中包括了交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，那么该合同形成企业的一项金融负债。例如：发行债券，规定到期时交付现金或其他金融资产给对方如果发行金融工具的合同中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断。（1）如果该工具是非衍生工具，且企业有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为负债；没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具。（2）如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付