衍生金融工具题库.ppt

高级财务会计 Advanced Financial Accounting 第8章 衍生工具会计 8.1 衍生工具会计概述 8.2 交易性衍生工具会计 8.3 套期保值会计 8.1 衍生工具概述 8.1.1 金融工具 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融资产 金融负债 权益工具 上述三类金融工具一般称为基础金融工具 8.1 衍生工具概述 8.1.2 衍生（金融）工具 衍生金融工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同。 其价值随基础金融工具相关变量而变动； 不要求初始投资或初始投资很少； 在未来某一日期结算。 8.1 衍生工具概述 8.1.3 衍生（金融）工具的分类 期货合同 是指买卖双方在有组织的交易所内以公开竞价形式达成的，在将来某一特定时间收付标准数量特定金融工具的合同。主要由外汇期货、利率期货、股票指数期货等构成。 远期合同 是指合同双方同意在未来一定日期按一定价格交换金融资产的合同。主要由远期外汇合同、远期股票合同、远期利率协议等构成。 8.1 衍生工具概述 8.1.3 衍生（金融）工具的分类 互换合同 是指两个或两个以上当事人按共同商定的条件，在约定时间内交换一定支付款项的金融交易。主要由货币互换和利率互换构成。 期权合同 是指合同双方按约定价格在约定日期内就是否买卖某种金融工具达成的协议。主要由现货期权、期货期权和可转换公司债券、认股权证等构成。 8.1 衍生工具概述 8.1.4 持有衍生（金融）工具的意图 投机套利 通过交易衍生性金融工具获取差价 套期保值 为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动风险的一种交易活动。 8.1 衍生工具概述 8.1.5 衍生（金融）工具会计方法 投机套利 交易性衍生工具会计：与交易性基础金融工具会计处理原理基本相同。 套期保值 套期保值会计：《企业会计准则第24号——套期保值》 8.2 交易性衍生工具会计 8.2.1 账户设置 衍生工具 核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。 衍生工具作为套期工具的，在“套期工具”科目核算。 按衍生工具类别进行明细核算。 期末借方余额，反映企业衍生工具形成资产的公允价值；期末贷方余额，反映企业衍生工具形成负债的公允价值。 8.2 交易性衍生工具会计 8.2.2 主要账务处理 企业取得衍生工具： 按其公允价值，借记“衍生工具”，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款” ： 借：衍生工具——XX衍生工具 投资收益 贷：银行存款 8.2 交易性衍生工具会计 8.2.2 主要账务处理 资产负债表日： 衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，计入“公允价值变动损益” 。 借：衍生工具——XX衍生工具 贷：公允价值变动损益——XX衍生工具 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录 8.2 交易性衍生工具会计 8.2.2 主要账务处理 终止确认衍生工具： 按会计准则的要求，金融工具符合以下条件应当终止确认： 与资产或负债有关的风险和报酬已经转移，且公允价值或成本能可靠计量； 合同的权利义务已经得到履行。 具体的会计处理方法与交易性金融资产一致。 8.3 衍生工具套期保值会计处理 8.3.1 套期保值 当企业持有衍生工具并非为了获利而是为了规避风险，实现保值。这样的行为在会计上认定为套期保值。 套期保值（以下简称套期），是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。 8.3 衍生工具套期保值会计处理 8.3.2 套期保值分类 套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。 公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。 8.3 衍生工具套期保值会计处理 8.3.2 套期保值分类 现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。 境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。 8.3 衍生工具套期保值会计处理 8.3.3 套期工具与被套期项目 套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的