2015中级会计职称中级会计实务答疑精选(三)..docx

2015中级会计职称中级会计实务答疑精选（三）目录商品退回的分录长投抵消计税基础自行开发的无形资产初始确认长期股权投资收益所得税费用将债务转为资本的会计处理直接调整净利润方法未分配利润增值税一、商品退回的分录　【学员提问】　请问：资产负债表调整事项，在12月售出的商品在资产负债表日退回，钱在12月以收到时存入银行存款的。退回时应怎么做？谢谢！！　【东奥老师回答】　尊敬的学员，您好：　商品退回的分录　借：以前年度损益调整--主营业务收入　应交税费--应交增值税　贷：其他应付款　借：库存商品　贷：以前年度损益调整--主营业务成本　上面调整的是报告年度　借：其他应付款　贷：银行存款　因为现金流量表是按照收付实现制编制，是有真实的现金流量为基础，我们调整的时候，不能调以前的现金流，所以涉及到货币资产的项目，要用其他应付款代替一下。后面再写一笔银行存款支付其他应付款的分录，这个分录涉及的金额调整的是本年的，而不是报表年度的现金。二、长投抵消　【原题】：综合题　中创公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2014年度发生的有关交易或事项如下：　（1）1月1日，中创公司以8400万元取得甲公司有表决权股份的80%，作为长期股权投资核算。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为10000万元，其中股本4000万元，资本公积3800万元，盈余公积1200万元，未分配利润1000万元。在此之前，中创公司和甲公司之间不存在关联方关系。　（2）7月1日，中创公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2014年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为20.6万元，2014年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备2.4万元。　（3）12月31日，中创公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项。当日，对该笔应收账款计提了340万元的坏账准备。　（4）4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利600万元；4月20日，中创公司收到甲公司发放的现金股利480万元。甲公司2014年度利润表列报的净利润为1140万元。　假定不考虑内部交易的影响。　要求：　（1）编制中创公司2014年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。　（2）编制中创公司2014年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）　正确答案：　（1）　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 912（1140×80%）　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 912　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480　（2）　①投资业务抵销　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3800　盈余公积　　　　　　　　　　　　1314（1200+1140×10%）　未分配利润——年末　　　　　 1426[1000+1140-114-600]　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　 8832（8400-480+912）　少数股东权益　　　　　　2108[（10000+1140-600）×20％]　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　912（1140×80％）　少数股东损益　　　　　　　　　　　　228（1140×20％）　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　1000　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　114（1140×10％）　向股东分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　　1426　②存货业务抵销　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　2000（200×10）　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　160[160×（10-9）]　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　 160　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160　注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。　③债权债务抵销　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340　贷：应收账款