[2014DIana注会复习宝典长期股权投资专讲.docVIP

长期股权投资： 　　 通常：　 结合合并财务报表章节进行的归纳： 对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。之后再编制正式的合并财务报表。　　 一、取得时，首先根据题意判断长期股权投资的取得方式，不同方式的初始投资成本确定方法不同 企业合并形成（持股比例＞50%以上） 企业合并以外方式取得 （持股比≤50%以下，除子公司以外） 付出公允价+税费 对联营企业、合营企业不具有重大影响或共同控制的长期股权投资除对子公司投资以外长期股权投资合并之前合并方和被合并方在同一集团。购买方和购买方不在同一个集团。会产生新的资产或负债相关费用，发生时费用化借管理费用贷银行存款 在合并日， 借：长期股权投资 （对方帐价） 应收股利 *资本公积——股本溢价 *盈余公积 *利润分配——未分配利润 贷：股本 （面值） *资本公积——股本溢价 支付佣金、手续费：（依次冲减） 借：资本公积——股本溢价 *盈余公积 *利润分配——未分配利润 贷：银行存款 【注意】对于与发行股票直接相关的手续费、佣金，不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，均要冲减所发行股票的溢价收入（资本公积——股本溢价）。在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。【注意】为合并发行债券或承担债务支付的手续费、佣金等应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；合并发行权益性证券发生的手续费、佣金等手续费应抵减溢价权益法成本法，必须追溯调整。追溯调账时，资产负债表科目正常写，利润表科目换成“利润分配――未分配利润” 2．发行权益性证券取得： 借：长期股权投资 （公允价） 应收股利 贷：股本 （面值） 实收资本 *资本公积——股本溢价 支付佣金、手续费：（依次冲减） 借：资本公积——股本溢价 *盈余公积 *利润分配——未分配利润 贷：银行存款 【口决】：股本反映面值； 实收资本反映份额。 3．投资者投入的长期股权投资： 投资成本确定：协议价→公允价 借：长期股权投资 （合同价） 贷：股本 (面值) *资本公积——股本溢价 4．非货币性资产交换取得： 借：长期股权投资 *营业外支出 贷：非货币性资产 （库存商品、固定资产等） *营业外收入 *投资收益 5．通过债务重组取得： 借：长期股权投资 贷：应收帐款 【差额的处理】：企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理　 控股合并吸收合并1．企业合并成本合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉；该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。2．企业合并成本合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。 应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。应计入购买方的合并当期的个别利润表。同一控制下的企业合并处理与非同一控制下的企业合并处理对比：　　 同一控制非同一控制从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉。发生的各项直接相关的费用，应于发生时记入“管理费用”科目。非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。（1）长期股权投资按照享有被投资方所有者权益账面价值的份额入账，是按合并成本金额计入长期股权投资。（2）支付对价的账面价值与长期股权投资的差额计入资本公积，留存收益等；付出资产公允价值与账面价值的差额，计入。（3）直接相关费用计入管理费用；直接相关费用计入合并成本。（4）是按原账面价值反映的，是按公允价值反映的。（5）不会确认商誉，可能会产生商誉。（6）不会产生新资产和新负债，可能会产生新资产和新负债。非同一控制下企业合并的处理企业合并成本合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值＋直接相关费用发生的直接相关费用，但以下两种情况除外：以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额（在“应付债券――利息调整”科目中反映）。发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券