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核算注意事项 （一）特殊账户的结构及核算： 1、坏账准备：资产类，借减贷增，余额可能在借方，也可能在贷方。 年末计提坏账准备时先计算坏账准备账户的余额，余额在贷方相减，余额在借方相加。 例题： 2008年12月31日，甲公司对应收乙公司账款进行减值测试。 应收账款余额合计为800000元，假设坏账准备没有期初余额。 甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。 2009年甲公司的应收账款发生坏账40000元。 2009年末，应收乙公司账款余额为1000000元。经减值测试，甲公司确定按8%计提坏账准备。 2010年4月20日，收到已经转销的坏账20000元，已存入银行。 2010年末，应收乙公司账款余额为500000元。经减值测试，甲公司确定按8%计提坏账准备。 编制会计分录如下： （1）2008年末，甲公司应收账款余额为800 000元，提取坏账准备： 　　 800 000 × 10%=80000 本期计提坏账准备=80000-0=80000元 借：资产减值损失　　　80000 　　贷：坏账准备　　　　 80000 （2）2009年发生坏账40000元，确认坏账，冲减应收账款： 借：坏账准备　　　　　　　　40000 　　贷：应收账款－－乙公司　　　　 40000 “坏账准备”科目余额为贷方40000元，（80000-40000） 2009年年末，甲公司应收账款余额为1000000元，计提坏账准备： 按2009年年末应收账款余额估计坏账损失为80000元（1000000×8%），则本年应提取坏账准备数为40000元（80000-40000）。 借：资产减值损失　　40000 贷：坏账准备　　　 40000 提取后“坏账准备”科目贷方余额为80000元 （3）2010年4月20日，已确认为坏账冲销的应收账款20000元又收回： 　　 借：银行存款 20000 贷：坏账准备 20000 “坏账准备”科目为贷方余额100000元（80000+20000） 2010年年末，甲公司应收账款余额为500 000元，计提坏账准备： 按年末应收账款余额估计坏账损失为40000（8%×500000），则本年需要计提的坏账准备=40000-100000=—60000元。冲回后“坏账准备”科目贷方余额为40000元。 　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　60000 　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　60000 2、存货跌价准备：资产类，借减贷增，余额只能在贷方。 存货价值回复时，冲减存货跌价准备，但冲减金额不能超过原先计提的存货的跌价准备。 例题：某企业2006年期末存货账面价值为52万元，可变现净值48万元， 假设期初没有计提跌价准备。2007年该存货可变现净值为48.8万元， 2008年末该存货可变现净值为53万元。试编制会计分录。 (1)2006年末，成本-可变现净值=52-48=4万元，期初余额为0，借：资产减值损失 40000 贷：存货跌价准备 40000（2）2007年末，恢复800040000，冲回准备借：存货跌价准备 8000 贷：资产减值损失 8000冲回后准备贷方余额=40000-8000=32000元（3）2008年末，继续恢复冲减至准备账户为0为限：借：存货跌价准备 32000 贷：资产减值损失 32000 3、其他准备账户：长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、投资性房地产减值准备：资产类，借减贷增，不能转回，余额只能在贷方。 上述准备账户在核算时对应的账户都是“资产减值损失”。 4、累计折旧、累计摊销：资产类，借减贷增，余额在贷方。 5、材料成本差异：资产类，超支差异在借，节约差异在贷。余额可能在借也可能在贷。 [例]2011年4月1日，甲公司原材料单位计划成本为每千克25元，结存原材料的计划成本为14700元，材料成本差异科目贷方余额（节约差异）345元。4月份的材料收入、发出及结存的经济业务如下： （1）采购原材料480千克，材料已验收入库，货款14040元，其中，原材料价款12000元，增值税2040元，以支票付讫，并以现金支付装卸费75元。材料的实际成本=12000+75=12075材料计划成本=480×25=12000 借：材料采购 12075 应交税费-应交增值税（进） 2040 贷：银行存款 14040 库存现金 75同时：借：原材料