[2016年注会税法讲义_025_0305_j.docVIP

第三章 消费税法（五） 第四节 应纳税额的计算 四、已纳消费税扣除的计算 （二）委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除 1.可抵税的项目有9项，P147 与外购应税消费品的抵扣范围相同。 2.计算公式为： 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 【例题?计算问答题】2015年1月，甲实木地板厂（增值税一般纳税人）从农业生产者手中收购一批原木，税务机关认可的收购凭证上注明收购价款20万元，支付收购运费，取得运输业增值税专用发票，运费金额2万元，将该批材料委托乙实木地板厂加工成素板（实木地板的一种），乙厂收取加工费和辅料费不含增值税价款3万元，甲实木地板厂收回素板后，将其中80%继续加工成实木地板成品销售，取得不含税销售收入35万元，则：（1）甲厂被代收代缴的消费税是多少？（2）甲厂销售实木地板成品应纳的消费税是多少？（成本利润率5%；消费税率5%） 【答案及解析】 （1）甲厂被代收代缴的消费税 材料成本=20×（1-13%）+2=19.40（万元） 组价：（19.40+3）/（1-5%）=23.58（万元） 代收代缴消费税=23.58×5%=1.18（万元） （2）甲厂销售成品应纳的消费税=35×5%-1.18×80%=1.75-0.94=0.81（万元）。 【归纳】 五、消费税出口退税的计算（了解） 增值税出口退税 消费税出口退税 退税比率 退税率、征税率、征收率 征税率 生产企业自营或委托出口 采用免抵退税政策 运用免抵退税的公式和规定退税 免税但不退税政策 不计算退税 外贸企业收购货物出口 采用免退税政策 用退税计税依据和规定的退税率计算退税 免税并退上一环节已征消费税 用退税计税依据和规定征税率计算退税 消费税应退税额=从价定率计征消费税的退税计税依据×比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据×定额税率 【提示】1.出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。 属于从价定率计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额；属于从量定额计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量；属于复合计征消费税的，按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。 2.消费税退税的计算 消费税应退税额=从价定率计征消费税的退税计税依据×比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据×定额税率 【例题?计算问答题】某外贸公司（增值税一般纳税人）2015年3月从生产企业购进化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元，增值税4.25万元，当月该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该批货物增值税退税率为13%，该外贸公司出口化妆品应退的增值税和消费税合计为： 【答案及解析】该外贸公司出口化妆品应退的增值税为=25×13%=3.25（万元） 该外贸公司出口化妆品应退的消费税为=25×30%=7.5（万元） 合计退税=3.25+7.5=10.75（万元）。 第五节 征收管理 一、纳税义务发生时间（掌握，能力等级1） 1.纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为： （1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。 （2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。 （3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 （4）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。 2.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。 3.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。 4.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。 【相关链接】除委托加工应税消费品的纳税义务发生时间是消费税的特有规定之外，消费税的纳税义务发生时间与增值税一致。 【例题·多选题】根据《消费税暂行条例实施细则》的规定，消费税纳税义务发生时间根据不同情况分别确定为（ ）。（1996年） A.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人提货的当天 B.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间，为报关进口的当天 C.纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间，为收到预收货款的当天 D.纳税人自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品的，其纳税义务发生时间，为移送使用的当天 【答案】ABD 二、纳税期