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成都市地方税务局纳税人学校锦江分校 企业资产损失所得税税前扣除 政策解析 主讲人：丁曼娟 前 言 前言 背景 2011年3月31日，国家税务总局以25号公告的方式发布了《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（以下简称“新办法”）。新办法取代了2009年发布的《企业资产损失税前扣除管理办法》（以下简称“旧办法”）。 新办法扩大了资产损失的范围，取消了资产损失事前审批要求，并且在某些情况下简化了对证据的要求。国家税务总局将给予企业更多自主权使其自行对资产损失扣除规定的情况进行管理，但保留了对其进行税务核查的权力。 背景 新办法自2011年1月1日起生效，旧办法及国税函[2009]772号、国税函[2010]196号同时废止。新办法将适用于截止2011年12月31日的纳税年度及以后纳税年度。 四川省地方税务局关于实施《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》有关问题的公告 （2012年第2号 ） 对25号公告中损失确认证据进行了细化（资产损失税前扣除专项申报资料一览表 ），并对一些问题进行了明确（如“损失金额较大”）。 政策依据 新政策解析—资产范围 新办法扩大了资产范围 在应收及预付款项类别下，增加了为其他方代垫的各类款项及企业之间往来款项 增加了无形资产作为一项主要类别 注：这新包括进来的资产损失长久以来都为企业所得税法认可，新办法只是对这些资产损失扣除的程序及证据资料提供了指导。 新政策解析—资产损失定义 根据确认情况不同，分为两种类型： 实际资产损失：指企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失 法定资产损失 ：指企业虽未实际处置、转让资产，但符合57号文和新办法规定条件计算确认的损失 ，如逾期三年以上的应收款项。 注：旧办法大致提到了损失“实际发生”及“实际确认”的区别，但并无详细解释，这两类损失基本与实际资产损失与法定资产损失对应。新办法对于这两种类型的损失作出了更正式的定义。 新政策解析—损失扣除期限 企业实际资产损失，应当在其实际发生的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件的年度申报扣除。 在两种情况下，资产损失都必须是会计上已作损失处理才可税前扣除 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的： 新办法：应向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。在特殊情况下，追补确认的期限经国家税务总局批准可以延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除 。 新政策解析—损失扣除期限 特殊情况包括： 因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失 企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失 因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失 新政策解析—损失扣除期限 老办法：因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额 新政策解析—申报扣除程序 新办法：企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。 企业资产损失按申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式 ： 企业发生以清单申报的方式向地税机关申报扣除的资产损失，申报资料应按会计核算科目归类汇总，在年度纳税申报时向主管地税机关提交《资产损失税前扣除清单汇总申报表》，详尽反映资产损失的金额、类别、性质、依据、原因及各项资产损失净额计算过程，并按《资产损失税前扣除清单申报备查资料表》准备相关资料留存企业备查。（相关表格） 新政策解析—申报扣除程序 企业发生以专项申报的方式向地税机关申报扣除的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告和《资产损失税前扣除专项申报表》，提供《企业资产损失税前扣除专项申报报送资料清单》，附会计核算资料和其他相关纳税资料以及《25号公告》要求的按资产损失类别提供的其他证据材料，并将《资产损失税前扣除专项汇总申报表》作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并报地税机关。（相关表格） 公告未涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可向地税机关申报扣除。申请程序按专项申报的有关规定办理，具体报送资料包括与损失相关的、具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。 新政策解析—申报扣除程序 注：企业应按规定自行留存或向主管地税机关申报真实、准确、完整的资料，并对报送资料的真实性、合法性承担法律责任。主管地税机关对企业申报的符合性审核不改变企业真实、准确申报的责任。 新政策解析—申报扣除程序 企业资产损失税前扣