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第四章 消费税 一、概述 二、纳税人、征税范围、税率 三、应纳消费税的计税方法 四、应纳消费税的计算 五、消费税的征收管理 一、概述 （一）消费税的概念 以特定消费品或消费行为为征税对象的一种税。 （二）消费税的特点 1、以特定消费品为课税对象 2、单一环节征税，生产或零售环节 3、从价和从量征税共存，实行差别税率 4、一般没有减免规定。 （三）征收目的：引导消费、调节经济、筹集财政收入 二、征税范围（五类14税目） 过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等方面造成危害的消费品：烟、酒、鞭炮焰火； 奢侈品、非生活必需品：高尔夫球及球具、高档手表、游艇、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石； 高能耗及高档消费品：摩托车、小汽车； 不可再生或替代的资源类消费品：成品油、木制一次性筷子、实木地板 具有财政意义的消费品：汽车轮胎 二、纳税人、税率 在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 在中国境内从事金银手饰零售业务的单位和个人。 卷烟批发单位（烟草公司） 税率：比例税（其他） 定额税（黄酒、啤酒、成品油） 复合税（巻烟、白酒） 三、应纳消费税的计税方法 从价计税：按销售额（价款和价外费用）一定比例征收。 应纳税额=销售额×比例税率 注意：①不含增值税 ②收取包装物押金时不计税 ③销售额其他规定 见教材115页 从量计税：按销售数量从量征收。 应纳税额=销售数量×定额税率 复合税率：按销售额一定比例和销售量从量方法复合计算征收。 应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率 四、应纳消费税的计算 （一）生产销售： 按销售额或销售量（非生产量）计算 1、从价计税的： 2、从量计税的： 3、复合计税的： 某摩托车生产企业6月份销售某型号摩托车（汽缸容量300毫升）30辆，出厂价3000元/辆（不含增值税），另外收取包装费50元/辆（不含增值税）。 当月应纳消费税=销售额×税率 =（3000+50）×30 ×10% =91500元 某啤酒厂8月份生产啤酒90吨，销售啤酒100吨，出厂价2800元/吨。 当月应纳消费税=销售数量×单位税额 =100×220=22000元 （二）自产自用： 1、 用于连续生产应税消费品：不纳税 2、用于其他方面：纳税（移送使用时按同类消费品销售价格、组成计税价格计算） （1）其他方面（视同销售）：生产非应税品、在建工程、管理部门使用、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等 （2）组成计税价格 从价计税的： =（成本+利润）/（1-比例税率） 应纳税额=组成计税价格×税率 复合计税的： =（成本+利润+自用量×定额税率）/（1-比例税率） 应纳税额=组成计税价格×比例税率 +自用量×定额税率 注：区别用于交换、投资入股、抵债等方面的： 按最高销售价格计税 某化妆品公司将一批自产化妆品用作职工福利，其成本为60000元。全国平均成本利润率为5%。适用消费税税率30%。 组成计税价格=（成本+利润）/(1-比例税率) 国家税务总局统一规定各消费品成本利润率 应纳消费税=（60000+60000×5%）/（1-30%）×30%=27000元 某啤酒厂自产啤酒10吨 ，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元（出厂价小于3000元 / 吨），无同类产品售价。 应纳消费税=10×220＝2200（元） 应纳增值税=[10×1000×（1+10%）+2200]×17%＝2244（元） 某酒厂以自产特制白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。 白酒成本利润率为10%。 组成计税价格=（12×2000×（1+10%） +2000×0.5）÷（1-20%）＝34250（元） 应纳消费税=34250×20%+2000×0.5＝7850（元） 应纳增值税=34250×17%＝5822.5（元） 某汽车制造厂以自产小汽车10辆换取某单位生产的钢材200吨，每吨3000元。该厂生产的同型号小汽车销售价格有10万元/辆、8万元/辆、5万元/辆。该汽车适用消费税税率5%。 纳税人用于换取货物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，以同类消费品最高销售价格为计税依据。 当月应纳消费税=1