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《经济全球化与中国企业所得税法的统一》 今年通过了两个法律，这两法律都是关于财产保护问题。物权法是保护物的利用，企业所得税法是限制政府的征税权力来保护企业财产；物权法对财产的保护涉及财产的存量问题，企业所得税法对财产的保护涉及财产增量问题。地方政府、企业对它的关注在某种意义上超过物权法。因为物权法涉及到中国要不要坚持社会主义方向的问题，北大一位教授的一封信提高了社会对物权法的关注。企业所得税法涉及中国要不要继续改革、怎样改革的问题，如果有人也给中央写信，这部法律影响也会很大。 新企业所得税法的意义 新税法体现了税收法定主义的要求 新企业所得税的立法经过两个阶段，第一个阶段是1994年税制改革，当时是合并内资企业所得税的问题。在1993年前，有国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税、国营企业调节税征收办法四个条例，1994年合并为《企业所得税暂行条例》，适用于内资企业。1991年的《外商投资企业和外国企业所得税法》是由1980年的《中外企业所得税法》、1981年的《外国企业所得税法》合并过来的。今天讲的是这两税合并，即一个是《企业所得税暂行条例》、一个是《外商投资企业和外国企业所得税法》的合并。我们讲要统一，要合并，究竟是要统一什么？这两部法律，一个是条例，一个是法律，内资行政法规行政规章公开化、透明度比较低。外资企业虽然有法律但仍含有大量行政法规或行政规章。1991年的外商投资企业所得税法只有30条，内资企业所得税条例是20条，这次的企业所得税法是60条，体现税收法定主义的要求。 （二）两税合并是经济全球化的内在要求 经济全球化，是企业所得税制改革的内在原因。随着社会主义市场经济制度的建立，现在的中国已经不同于改革初期的经济发展和国际投资环境。特别是在加入世贸组织以后，中国与其他国家、地区之间经济开放程度不断提高，相互交融的程度日益加深，国外的商品、资金、劳动力、技术、信息等生产要素无限制地进入中国市场、在中国和其他国家之间更为自由，大量流动。全球化使国际市场和国内市场融为一体，各国普遍采取一个经济开放政策，来促进本国经济发展，为国际化贸易提供制度保证，各国纷纷取消贸易障碍和限制。经济全球化的问题就在于怎样给市场主体一个法律定位问题，要给他们一个平等的法律主体地位。只有机会平等，公平的竞争，才能得到资源最优化，实现效率的最大化。从这个意义上讲，任何超国民待遇和次国民待遇都是违反WTO要求的，它所蕴含的自由、公平、平等要求，以及经济全球化的要求，使我们对内外的有别的企业所得税制要重新反思。我们给外资企业是超国民待遇是有背景的。在2001年加入世贸组织前，对外资企业的市场准入有很多限制，因此通过税收优惠弥补对其限制。但是2001年加入世贸组织，市场准入的限制已经渐渐取消了，比如过去金融市场对外资有很多限制，现在都放开了，内资外资都一样。如果继续采取内外有别的税制，不利于民族企业参与竞争，不利于整个民族企业发展。从这个意义讲，对外资企业一般不给与特殊税收待遇，完全按照国内企业的标准对待，既没有歧视也没有额外的税收负担。在全球化背景下，统一税制的是同国际接轨。从2001年加入世贸组织已经6年了，继续给外资企业超国民待遇大大影响中国的国际形象，因为这是违背世贸组织的规则的。 （三）两税合并是中国经济继续改革的内在要求 1.两套制度造成内外资企业税收负担差异 虽然内外资企业法定税率都是33%，但内资企业的实际税负在25%左右，外商投资企业和外国投资企业的税负在15%，因为他们在费用扣除的标准、税收优惠措施、优惠税率方面不一样。如工资的扣除问题，外资企业对工资是据实扣除，内资企业是计税工资扣除，计税工资在2006年前是800元，2006年提高到1600元，显然内资企业他们的负担太重了，外资企业享受优惠实际上是外资企业的税负转嫁到内资企业上。 2.税收优惠措施丧失了政策基础 （1）.税收优惠吸引外资的作用弱化。20世纪80年代改革以来，为了吸引外资，给外资大量税收优惠。随着经济的发展，对外资最有吸引力的究竟是什么呢？经过大量国内国外的调研，吸引外资的最主要的因素是政局的稳定、廉价的劳动力、廉价的材料、广阔的市场，这些就是我们所讲的软环境。中国目前的政局多稳定，政通人和，经济发展很快。美国有911阴影，西班牙和英国有大爆炸，俄罗斯有车臣，南亚有海啸，唯有中国风景这边独好。这是吸引外资最有利的条件。再者，很多国家对我国给与的税收优惠是不承认的。如美国，就是说中国给与税收优惠，这些外资企业并没有得到实惠，其在自己国家照样要纳税。这在税法上有一个专门的概念叫税收绕让。美国政府为什么不承认呢？它认为如果承认就是对资本的一种歧视。资本投到本国和投到外国，待遇应当是一样的。如果允许投到外国的资本享受优惠，意味着对本国资本的不公平。这样，我们给与的税