审计-学习情景5(收集审计证据与编制审计工作底稿)讲义.ppt

学习情景5 收集审计证据与编制审计工作底稿 任务一 审计证据的性质 一、审计证据的含义和内容 审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息，二者构成审计证据，缺一不可；只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可以接受的水平。 二、审计证据的特征 审计证据的特征表现为充分性和适当性。即审计人员应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。 审计证据的充分性，也称足够性，是对审计证据的数量的衡量，主要与审计人员确定的样本量有关。一般来讲，审计人员获取审计证据的数量主要受错报风险和审计质量的影响，即：错报风险越大，需要的审计证据可能越多；审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。 审计证据的适当性，是对审计证据质量的衡量，即审计证据支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，包括审计证据的相关性和可靠性。 审计证据的相关性是指审计证据应与审计目标相关联，审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据来证实被审计单位所认定的事项，如存货监盘只能确定存货是否存在，是否短缺或毁损，但不能确定存货是否归被审计单位所有，存货的计价是否适当。 审计证据的可靠性是指证据的可靠程度，审计证据应能如实反映客观事实，如审计人员亲自检查存货所获得的证据。  三、审计证据的种类 （一）按照审计证据来源分类 1.外部证据 外部证据是指产生于被审计单位外部的审计证据。包括未经过被审计单位的外部证据和经过被审计单位的外部证据。 2.内部证据 内部证据是指产生于被审计单位的审计证据。如各类会计凭证、会计账簿、被审计单位编制的各种试算平衡表、管理当局声明、重要的计划、重要的合同等。 3.审计人员亲自获得的证据 审计人员亲自获得的证据是指审计人员亲自进行实地检查、观察、计算等程序直接获得的证据，如审计人员亲自参与盘点或监督盘点编制的盘点表、审计人员重新计算的被审计单位成本数据等。 （二）按照审计证据形态分类 1.实物证据 实物证据是指通过观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否真实存在的证据，比如通过监盘存货来验证存货的存在性及其数量。 2.书面证据 书面证据是指审计人员获得的各种以书面文件为记录形式的证据。书面证据是审计证据的主要组成部分，也称为基本证据。 3.口头证据 口头证据是指被审计单位的有关人士对于审计人员提出的问题所做的口头答复所形成的证据。口头证据证明能力较弱，但可以提供重要线索。 4.环境证据 环境证据是指对被审计单位产生影响的各种情况。主要包括：被审计单位面临的外部环境、被审计单位的内部状况。其中，被审计单位的内部状况包括企业内部控制状况、企业管理人员的素质、各种管理条件和管理水平。环境证据有助于了解被审计单位的状况，但其证明力较弱。 （三）按照取得审计证据的方法分类 1.监盘证据： 指审计人员通过监督盘点获得的证据。 2.观察证据：是指审计人员运用观察的方法获得的证据。 观察证据与监盘证据也合称为检查证据。 3.询证证据：询证证据是指审计人员运用向被审计单位以外的第三方发询证函取得的审计证据。 询证函的证明力来源于其独立性，因为询证函是直接由审计人员从被审计单位以外的第三方取得的。 4.计算证据：指审计人员通过自己计算获得证据。 计算证据是审计人员在实施计算、重新计算和对账等审计程序时所产生的证据，是审计人员直接进行计算的结果。 5.分析性证据：指审计人员运用分析性方法获得的证据。 审计人员需要对被审计单位重要的比率或趋势进行分析和评价，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其预期数额和相关信息的差异，常用的方法是比较分析法、比率分析法、趋势分析法三种。 四、审计证据的收集与评价 收集审计证据是整个审计过程的核心工作。审计人员可以采用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等审计程序。 审计人员应当时刻保持职业怀疑态度，运用职业判断，收集并评价审计证据的充分性和适当性。 【任务案例】 注册会计师李浩审计成华公司2011年度会计报表时，发现2011