审计前两编讲义.ppt

* 【例题】 下列各项中，不属于抽样风险的是（　）。 A.由于未能执行计划的审计程序导致重大错报未发现 B.由于执行的审计程序与审计目标不一致，导致重大错报未发现 C.由于样本量过少导致重大错报未发现 D.由于注册会计师的疏忽未能检查出凭证中的重大错报 答案：ABD 解析：由于样本量过少导致重大错报未发现，属于抽样风险。 * 【例题】 有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是（　）。 A.信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率 B.信赖过度风险与误受风险会降低审计效果 C.非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响 D.审计抽样只与审计风险中的检查风险相关 答案：D 解析：审计抽样与审计风险中的控制风险和检查风险都有关。 * 【例题】 在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当（　）。 A.增加样本量或执行替代审计程序 B.增加样本量或执行追加审计程序 C.增加样本量，扩大测试范围 D.增加样本量或修改实质性测试程序 答案：D 解析：进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。 * 第二节 控制测试中抽样技术的应用 控制测试常用的抽样方法 ⒈固定样本量抽样 查样本量表 ⒉停-走抽样 从预计总体偏差率=0开始，边抽样边评估。 样本量=可接受的信赖过度风险系数÷可容忍偏差率 总体偏差率上限=风险系数÷样本量 ⒊发现抽样 假定预计总体偏差率=0，发现偏差即停止抽样，转而进行全面审计。 * 【例题】 X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为： 向客户提供技术建议书——签署销售合同—— 结合库存情况备货——委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。 注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。 * 相关资料如下（金额单位：万元）： 注册会计师在编制审计计划时，准备在X公司2002年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有 对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%，信赖过度风险为5%。 * 在 95%的可信赖程度下，控制测试的样本量表： 预期总体误差（%） 可容忍误差率 3% 4% 5% 6% 0.75 208（1） 117（1） 93（1） 78（1） 1 　 156（1） 93（1） 78（1） 1.25 　 156（1） 124（2） 78（1） 1.5 　 192（3） 124（2） 103（2） * 要求：针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料中列示的各项条件，请定义“误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果： ①抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况； ②抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。 　　 * 【答案】 ①对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情形之一者，即可定义为误差： 没有安装验收报告的任何发票；发票虽有安装验收报告，但该单据属于其他发票；发票与安装验收报告所记载的数量不符。 根据上述样本量表，预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%时，应选取的样本量为156项。 ②抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师可以得出结论：总体误差率不超过4%的可信赖程度为95%。 抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师不能以95%的可信赖程度保证总体误差率不超过4%。 * 细节测试常用的抽样方法 ⒈传统变量抽样 （1）差额估计抽样 平均错报=（样本实际金额-样本账面金额） ÷样本规模 推断的总体错报=平均错报×总体规模 第三节 实质性程序中抽样技术的应用 * （2）比率估计抽样 比率=样本审定金额÷样本账面金额 估计的总体实际金额=总体账面金额×比率 推断的总体错报=估计的总体实际金额-总体账面金额 当错报与账面价值成比例关系时，通常可以运用比率估计抽样，当错报与账面价值不成比例关系时，通常可以运用差额估计抽样。 ⒉概率比例规模抽样（PPS） 运用属性抽样原理对货币金额，而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。 * 【例题】 审计X公司2005年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司2005年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。 X公司2