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第三章 负 债 　　　　 第一节　概 述 　　一、负债的概念及特征 　　负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。从负债的定义可以看出，负债至少具有以下几个基本特征： 　　1.负债是基于过去的交易或事项而产生的。也就是说，导致负债的交易或事项必须已经发生，例如，购置货物或使用劳务会产生应付账款(已经预付或是在交货时支付的款项除外)，接受银行贷款则会产生偿还贷款的义务。只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。正在筹划的未来交易或事项。如，企业的业务计划，不会产生负债。 　　2.负债是企业承担的现时义务。由于具有约束力的合同或法定要求，义务在法律上可能是强制执行的，如，收到货物或劳务而发生的应付款项，即属于此类；另外，义务还可能产生于正常的业务活动、习惯以及为了保持良好的业务关系或公平处事的愿望。如果企业定出一条方针，即使产品在保证期期满以后才显现缺陷也要予以免费修理，则企业在已经售出的产品上预期将会发生的修理费用就是该企业的负债。 　　这里要注意，“现时义务”不等同于“未来承诺”，如果仅仅是企业管理层决定今后某一时间购买资产，其本身并不产生现时义务。一般情况下，只有在资产已经获得时才产生义务。 　　3.现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。现时义务的履行，可采取若干种方式，例如：支付现金；转让其他资产；提供劳务；以其他义务替换该项义务；将该项义务转换为所有者权益等等。 　　4.负债通常是在未来某一时日通过交付资产(包括现金和其他资产)或提供劳务来清偿。有时，企业可以通过承诺新的负债或转化为所有者权益来了结一项现有负债，前一种情况只是负债的展期，后一种情况则相当于用增加所有者权益而了结债务。 　　二、负债的分类 　　为了便于分析企业的财务状况和偿债能力，企业的负债应当按其流动性，划分为流动负债和长期负债两部分。 　　划分流动负债和长期负债的一个标准是偿付时间。传统上流动负债和长期负债的区分是以1年为界限的，在1年内偿付的负债归为流动负债，在1年以上偿付的负债列为长期负债。但在营业周期超过1年的情况下，以“1年”为标准的划分方式往往不能真实反映企业的财务状况。这里所讲的“营业周期”，是指企业在正常的生产经营过程中从取得存货、购买劳务一直到销售商品和劳务，最后收取货款和劳务款这一时间跨度。通常，商业企业的经营周期较短，制造业的经营周期较长，有的超过1年。为了使经营周期较长的企业的财务状况也得到正确反映，企业会计制度规定以“1年或者超过1年的一个营业周期”作为划分流动负债和长期负债的界限，在1年或者超过１年的一个营业周期内偿还的负债作为流动负债，将偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债作为长期负债。 第二节 负债的确认和计量 　　一、流动负债 　　如前所述，流动负债是指将在1年(含1 年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。企业会计制度规定按实际发生额计量各项流动负债，并列示于资产负债表上。 　　(一)流动负债的分类 　　负债是企业现在承担的债务责任，但它的偿付则是在将来发生的。根据负债金额确定程度大小，流动负债可划分为应付金额确定的流动负债、应付金额视经营情况而定的流动负债和应付金额须予估计的流动负债。 　　1.应付金额确定的流动负债 　　这类流动负债一般在确认一项义务的同时，根据合同、契约或法律的规定具有确切的金额乃至有确切的债权人和付款日，并且到期必须偿还。如由于购入一台机器，而按照合同确定的交易额开出承兑商业汇票，这一负债具有确定的金额、偿还日期和确定的债权人(卖方)。这类流动负债可以较为精确地计量。 　　2.应付金额视经营情况而定的流动负债 　　这类流动负债需待企业在一定的经营期末才能确定负债金额，在该经营期末结束前，负债金额不能确定。如应交所得税、应付投资者的利润等，必须到一定的会计期间终了后才能确定应交多少所得税以及应向投资者分配多少利润。 　　3.应付金额须予估计的流动负债 　　这类流动负债在发生时金额不能精确地计量，只能进行估计。比如，预计负债。关于预计负债的确认、计量以及账务处理，将在“第十三章或有事项”中讲述。 　　(二)流动负债的确认和计量 　　1.短期借款 　　短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种款项。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的。从上述定义可以看出，企业的短期借款有以下几个基本特征：一是其债权人不仅包括银行，还包括其他非银行金融机构，如金融性公司等；二是借款期限较短，一般为1年以下(含1年)；三是归还短期借款时，不仅要归还借款本金，根据货币时间价值，还应支付相应的利息。企业会