美国加拿大企业内部控制调研学案.doc

美国加拿大企业内部控制调研报告 ? 　　2013年9月23至30日，财政部会计司欧阳宗书副司长率领会计司代表团一行赴美国、加拿大，就两国政府会计及企业内部控制建设情况进行了调研学习。调研期间，在企业内部控制方面，考察团访问了美国科索委员会（COSO）、美国管理会计师协会 （IMA）、安永美国会计公司、加拿大内控标准委员会（COCO）、安永加拿大会计公司等多家单位，与COSO主席Robert B. Hirth、COSO前任主席David L. Landsittel、COSO理事兼IMA前任主席Sandra Richtermeyer、IMA主席Joseph A. Vincent、COCO前任主席Michael Gunns等，就企业内部控制建设与实施、管理会计等议题进行了深入的交流与会谈。现将调研情况报告如下： 　　一、美国COSO内部控制框架的主要内容及其实施情况 　　（一）美国COSO内部控制框架的发展历程 　　COSO是全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）的英文缩写。 1985年，美国注册会计师协会（AICPA）、美国会计学会（AAA）、财务经理人协会（FEI）、内部审计师协会（IIA）、管理会计师协会（IMA）联合创建了反虚假财务报告委员会，旨在探讨财务报告中舞弊产生的原因，并寻找解决之道。1987年，根据该委员会的建议，其创办机构成立COSO委员会，专门研究内部控制、风险管理和反舞弊问题。 　　1992年，COSO发布了《内部控制——整合框架》，受到国际内部控制理论界和实务界的广泛关注，被世界上许多企业所采用，也被各国内控标准制定机构所借鉴或采用。2001年安然事件爆发后，美国于2002年出台了萨班斯（SOX）法案。根据萨班斯法案第404节条款以及美国证券交易委员会（SEC）的实施标准，要求公众公司的管理层评估和报告公司最近年度的财务报告内部控制的有效性。2004年，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）发布了第2号审计准则，要求注册会计师对公众公司财务报告内部控制有效性进行审计。SEC与PCAOB均明确提出COSO内部控制框架可以作为企业内部控制体系建立的参考性标准，表明COSO框架已正式成为美国上市公司开展内部控制体系建设与实施的标准。2008年，中国财政部联合证监会、审计署、银监会、保监会等五部委发布的《企业内部控制基本规范》，也是在借鉴COSO内控框架的基础上，结合中国企业内控实践制定而成的。 　　然而，自COSO内控框架发布二十多年以来，企业的经营环境和管理模式经历了巨大变化，新技术和复杂组织结构的不断涌现，以及愈加严格的监管要求，促使企业在满足COSO内控框架运营、合规、财务报告内控目标的基础上，越来越关注公司治理和风险管理，越来越重视非财务报告内部控制。此外，近年来由于内部控制失效而发生的一系列的舞弊事件以及国际金融危机的破坏性影响，也进一步要求加强和完善内部控制标准。顺应形势要求，2010年9月，COSO启动了《企业内部控制整体框架》审核与更新项目，并聘请普华永道会计师事务所（PWC）作为项目的支持方，着手新框架的制订工作。2010年9月至2011年1月，COSO对700多家使用COSO内控框架的单位进行问卷调查。结果显示，大部分反馈意见支持对COSO内控框架进行修订和更新，但不建议推倒重来。2011年12月，COSO发布了新框架的征求意见稿，面向全球公开征求意见。2013年5月，COSO正式发布新的内部控制框架。 　　（二）新的COSO内部控制框架的基本内容和主要变化 　　新的COSO内控框架共包括四部分内容：一是内容摘要，对新框架进行高度总结，包括内部控制的定义、目标、原则、内部控制的有效性和局限性等，使用对象为首席执行官和其他高级管理层、董事会成员和监管者。二是框架内容和附录，包括内部控制的组成部分及相关的原则和关注点，并为各级管理层在设计、实施内部控制和评估其有效性方面提供了指导。附录包括词汇表、对于小型企业的特殊考虑、与1992版的变化总结和框架的非重要性附加参考。三是评估内部控制系统有效性的解释性工具，为管理层在应用框架特别是评估有效性方面提供了模板和行动方案。四是外部财务报告内部控制：方案和示例摘要，为在准备外部财务报告过程中应用框架中的要素和原则提供了实际的方案和示例。 　　由于1992年版的COSO内部控制框架中关于内部控制的基本原则和核心内容在现有环境下仍然有效，所以新的COSO内控框架在内部控制的定义、内部控制五要素（控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督）、评