第4章_审计程序与审计证据分析.ppt

（2）实质性程序 ?F．将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。? G．根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。? H．从购货发票追查至采购明细账。 ?I．从验收单追查至采购明细账。 ?J．将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。 ?K．检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 ?L．追查存货的采购至存货永续盘存记录。 相关认定 审计目标 实质性程序 A所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。 B所有应当记录的采购交易均已记录。 C与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录 D采购交易已记录于恰当的账户。 E采购交易已记录于正确的会计期间。 【参考答案】 思考题 练习题：答案见下页 案例题 总结 练习题1. 证据种类 审计目标 总体合理性 真实性 完整性 所有权 估价 截止 机械准确性 披露 分类 实物证据 √ √ √ √ 书面证据 √ √ √ √ √ √ √ √ √ 口头证据 √ √ √ √ √ √ √ √ 环境证据 √ 练习题1 证据种类 审计目标 总体合理性 真实性 完整性 所有权 估价 截止 机械准确性 披露 分类 实物证据 √ √ √ 书面证据 √ √ √ √ √ √ √ √ √ 口头证据 环境证据 练习题2. １）正确。外部独立来源的证据往往由独立于被审计单位以外的机构或人员编制的，并且未经被审计单位相关人员之手，从而减少了伪造、更改凭证或记录的可能性，而内部证据提供者与被审计单位往往存在一定的经济或行政上的关系。因此外部独立来源的证据往往更具有说服力。 ２）正确。这是因为直接获取的证据避免了被涂改以及伪造的可能性，可信赖程度较高；通过推论得到的证据由于运用了职业判断也比间接证据可信赖度高。 ３）错误。内部控制健全有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠，因为内部控制健全时的会计记录等可信赖度更高。 ４）正确。未被涂改或伪造的原件一般是真实有效的审计证据。 ５）正确。口头证据仅仅提供一些重要线索，本身并不足以证实事情的真相，需要其他相应证据的支持。 案例题 （1）依据案例中提供的集团情况，审计人员应当关注以下重点： １）应收账款——由于煤炭厂与电厂之间特殊的账款往来关系，应当重点关注； ２）固定资产——本单位对固定资产定义的价值起点较高，导致帐外资产大量存在，并且网络系统在固定资产中的反映不清晰，应当重点关注； ３）存货——集团的存货结构较为复杂，应当重点关注； ４）其他应收款——该科目“负数”现象严重，应当重点关注； ５）其他业务利润——集团“其他业务利润”来源结构复杂，且核算方法不正确，应当重点关注。 （2）针对集团目前存在的问题，建议做以下修正： １）固定资产：评估固定资产价值应在2000元以上这一规定的合理性，必要时进行适当调整，或者对于大额的低值易耗品改变摊销方法，分次摊销，使其分摊更合理； ２）其他应收款：应将其“负数”调正，建议把该部分拨付资金计入“其他应付款”账户； ３）其他业务利润：不应将其进行分解还原。 可接受的审计风险的评估因经营风险而改变。经营风险是指会计师事务所由于与客户的业务联系，导致虽然提交了正确的审计报告，但仍遭受损失的风险。例如，如果客户在审计完成后宣布破产，那么，即使审计业务的质量没有问题，会计师事务所遭受法律诉讼的可能性也会很高。 业务风险对于可接受审计风险的影响 影响可接受审计风险的因素 外部使用者对于报表的依赖程度 审计报告发布后客户陷入 财务困境的可能性 影响可接受审计风险的因素 审计人员对于管理层 正直性的评价 报告签发后，客户发生财务困难的可能性 审计完成以后，如果客户被迫宣告破产，或是遭受巨额损失，那么，注册会计师需要为审计质量进行辩护的可能性就要大于客户未发生财务困难的情况。那些因客户破产或股票价格下跌而遭受损失的人，会有一种起诉注册会计师的自然倾向。因此，在注册会计师认为客户财务失败或遭受损失的可能性较大、经营风险较高的情况下，就应降低可接受的审计风险水平。 虽然注册会计师很难在财务失败发生之前对其做出预测，但是下列这些因素是这种可能性上升的标志： （1）流动性状况 （2）以前年度的利润（亏损） （3）扩大融资的方法 （4）客户经营的性质 某些类型的企业，其本身的风险就要高于其他企业。 （5）管理部门的能力 报告签发后，客户发生财务困难的可能性 注册会计师对管理部门正直性的评价 如果客户的正直性有问题，则注册会计师很可能将可接受的审计风险水平降低。 管理层正直性存在问题通常会表现在：与前任注册会计师、国家税务机关、证券交易委员会等监管机构发生争执、频繁更换财务人员和内部注册会计师、不断与工会和雇员发生冲突、主要管理者曾犯有刑事罪等。 * 1966年，美国会计学会: