第4章_财务报表的审计目标及其实现分析.ppt

4.1 财务报表审计的总体目标 4.1.1 审计目标的含义与演变 （1）含义:在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。 包括：总目标 具体目标 两个层次。 （2）审计总目标的演变（三个阶段） 详细审计阶段：查错防弊（英式审计）。 资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余额真实性和可靠性，审查企业财务状况，为银行贷款服务。查错防弊退居其次。 财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表是否公允发表意见。同时，查错防弊成为次要目标。向管理领域深入和发展。 4.1.2 我国财务报表审计的总目标 根据《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性）； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允性）。 思考:合法与公允的关系? 合法性与公允性的冲突 会计准则及标准中难以消除的界线规定 会计准则的滞后性 例外事项的客观存在 会计政策的可选择性 会计政策的可操纵性 合法与公允的选择案例1 1963年，美国大陆自动售货机公司案，注册会计关联方借款的不适当确认，但当时还没有有关关联方交易的公认会计原则，注册会计师发表了无保留意见。法院强调注册会计师应当评价财务报告的公允性，而不只是判断财务报告的编制是否符合公认会计原则，因而裁定注册会计师有严重过失。 合法与公允的选择案例2 厦门国贸（600775） 1996年上市，主要从事进出口贸易。2001年4月14日公布年报披露，在1996年至1998年上半年进口免税钢材12万余吨在国内销售，偷逃税款7655万元。此案厦门中院2000年12月14日开庭审理，2001年2月25日判决走私货物罪，处罚金4000万元人民币。公司依据厦门中院2001年4月10日的复函，将罚金作为以前年度损益追溯调整1998年的财务报告。但注册会计师认为应该作为2000年的期后事项调整2000年的会计报表。 各循环之间的关系 管理层的认定可以分为三类： 1）与各类交易和事项相关的认定 2）与期末账户余额相关的认定 3）与列报相关的认定 会计流程：三个环节 报表出错的原因 从上图分析，报表出错，可能是： 平时交易处理出错， 也可能是由于期末余额出错， 还有可能前两者都没有错，而是编制报表（列报）出了错。 1）与各类交易和事项相关的认定 （1）发生 记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。 发生认定要解决的问题是：管理层是否把那些没发生的交易记入财务报表，它主要与报表项目的高估有关。 （2）完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录。 完整性认定是针对漏记交易，与低估有关。 （3）准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 。 注意准确性与发生、完整性之间的区别。 （4）截止 交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类 交易和事项已记录于恰当的账户。 2）与期末账户余额相关的认定 （1）存在 记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 （2）完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 （3） 权利和义务 记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。 （4）计价或分摊 各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 3）与列报相关的认定 （1）发生及权力和义务 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 （2）完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 （3）分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。 （4）准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 4.2.3 具体审计目标 简而言之，具体目标就是对三类认定是否正确进行再认定。 1）与各类交易和事项相关的审计目标 2）与账户余额相关的审计目标 3）与列报相关的审计目标 截止，即检查交易是否记入恰当的会计期间，有无提前或推迟，打擦边球。 例1：某上市公司，2006年收入提前确认，2005年费用推迟确认，达到增发股票要求（6%）。 例2：某上市公司2007年成本提前，2006年收入推迟， 防止三年亏损被停牌。 【例4—1】针对与交易相关的现金支出审计具体目标，指出其相应的管理当局认定：1．已入账的现金支